Документ утратил силу или отменен
Постановление Госкомстата РФ от 03.10.1996 N 123 (ред. от 04.03.2002) "Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству"По строке 347 отражают стоимость работ, выполненных собственными силами подрядной организации по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, поддержанию действующих предприятий. Общие методологические определения этих понятий даны в пунктах 8.2 - 8.5 настоящей Инструкции.
Основной задачей любого отдела общественных работ является экономически эффективная оптимизация ресурсов - к ним относятся сотрудники, оборудование, материалы, контракты и физические активы. Необходимо внедрять и следовать наилучшим методам ведения бизнеса для планирования, организации, управления и контроля.
Графство является самым густонаселенным государством и третьим по численности населения, с 34 городами, 321 окружными дорогами, 350 каналами, 7 насосами, 4 дамбами и 283 дорожными мили для контрактных городов. Общественные работы округа Орандж отвечают за большую часть инфраструктуры округа, такие как дороги, строительные объекты, каналы наводнений и ливневых вод, а также устройства контроля движения.
По строке 344 выделяют данные о капитальном ремонте зданий и сооружений, включая капитальный ремонт по заказам населения за счет их средств. По этой строке отражают также стоимость капитального ремонта собственных зданий и сооружений, выполненных подрядной организацией за счет своих средств.
18.16.1. По строке 348 выделяют данные о текущем ремонте зданий, сооружений и оборудования, выполненном подрядной организацией собственными силами в соответствии с заключенными договорами, включая работы по текущему ремонту квартир по заказам населения.
Подход, описанный в блок-схеме на рисунке 1, приведен в Американском руководстве по администрированию общественных работ. Процесс требует методологии, которая не зависит от предоставляемой услуги. На приведенном выше рисунке показаны четыре фазы управления, которые могут быть реализованы с использованием трехэтапного подхода.
Шаг первый - планирование и организация. Первоначальный шаг - определить, какая работа необходима и как правило, в какое время года это должно быть сделано. Годовой план определяет, по видам деятельности, объем работы и связанные с этим расходы, которые ожидаются.
18.17. В строку 343 включают также следующие работы:
18.17.1. Работы по изготовлению нестандартизированного и котельно - вспомогательного оборудования (без стоимости узлов и деталей заводского изготовления).
18.17.2. Работы по предмонтажной ревизии оборудования и связанному с ней ремонту (без стоимости узлов и деталей заводского изготовления).
Стандартные документированные методы работы и процессы с активностью, дополнением экипажа, оборудованием, ресурсами и целевым производством должны ежегодно проектировать всю работу. Необходимо оценить доступность и обслуживание персонала. На рисунке 2 показаны руководящие принципы деятельности, включая экипаж, оборудование, материалы и среднесуточное производство. Это руководство является ключевым элементом подхода округа, поскольку оно устанавливает основу для годового планирования производительности, а также инвентаря активов, уровней обслуживания и ресурсов.
18.17.3. Пусконаладочные работы.
18.17.4. Работы для основной деятельности предприятий (гидронамывные, буровзрывные и вскрышные работы, антисептика, термоизоляционные работы на судах).
18.17.5. Работы по изготовлению опытных испытательных установок за счет средств по научной тематике.
18.17.6. Культуртехнические работы на землях, не требующих осушения: расчистка земель от леса и кустарника, пней и камней, выравнивание площадей после раскорчевки, срезка и разделка кочек, фрезерование, подъем целины и залежных земель, распашка которых не производилась 5 лет и более, с разделкой пласта и прикатыванием этих земель и другие работы.
Рисунок 2 - Руководство по эффективности. Годовой рабочий план показан на рисунке Рабочие единицы, требования к ресурсам, рабочая сила, оборудование, материалы и контракты могут быть определены в плане работы и связанных с ним бюджетных ограничениях. С использованием годового плана и знаний о времени года работа должна быть выполнена, можно оценить оценку работы, а также необходимые ресурсы для выполнения текущей и желаемой работы.
Список использованной литературы
Шаг второй - Управление и контроль. Планирование - это часть фазы управления в управлении обслуживанием, использовании отставания в работе и определенных рабочих заказов. Годовой план переводится в краткосрочный график наблюдателями по техническому обслуживанию. Глядя на дом сначала для выполнения работы, это важный шаг в направлении работы. Для определения наиболее эффективного варианта необходимо изучить различные инструменты для нескольких рабочих мест, будь то персонал или аутсорсинг.
18.17.7. Работы по первичному окультуриванию сельскохозяйственных угодий (включая луга и пастбища): известкование и фосфоритование кислых почв; гипсование и мелиоративная обработка солонцовых почв; комплекс работ по заготовке, транспортировке и использованию торфа; внесение в почву минеральных и органических удобрений, включая затраты на заделку вносимых удобрений в почву; залужение сенокосов и пастбищ, включая затраты на дополнительную подготовку почвы (вспашка и др.); рыхление пахотного слоя и грядование на тяжелых и средних минеральных почвах; кротование почв; выборочное бороздование для отвода излишних поверхностных вод; вывозка всех видов органических удобрений для окультуривания мелиорируемых земель.
Отчетность и отслеживание работы, которая находится на контрольном этапе управления техническим обслуживанием, используется для оценки эффективности, которая позволяет внести необходимые изменения для улучшения производительности, изменения, передачи на внешний подряд и адаптирована к новому годовому плану работы и графику работы. Работа с отчетами и отслеживанием включает документацию о деятельности, дате, местонахождении, номере заказа на работу, номере задания и стоимости; это помогает обеспечить ответственное использование ресурсов.
18.17.8. Работы по рекультивации земель: восстановление почвенного покрова, нарушенного при добыче полезных ископаемых, приведении геолого - разведочных, строительных и иных работ.
18.17.9. Работы по созданию высокопродуктивных лугов и пастбищ, по коренному улучшению земель (кроме строительных работ).
18.17.10. Работы по техническому обслуживанию внутрихозяйственных мелиоративных систем и гидротехнических сооружений, по их временной эксплуатации и пробному поливу орошаемых земель, выполняемые водохозяйственными строительными и ремонтно - строительными организациями по договорам с организациями по эксплуатации мелиоративных систем сельскохозяйственными предприятиями и организациями.
Инструменты оценки полезны для определения годовых целей для выполнения мероприятий. Запланированную информацию можно сравнить с фактическими результатами; это помогает ежемесячно и ежегодно проверять удельные затраты и производительность. Правильные корректировки могут быть сделаны для планирования и использования ресурсов, если используются точные инструменты оценки.
Рисунок 4 - Отчет о выполнении работ. Эффективность работы на местах является важным показателем того, насколько хорошо управляется отдел, а также предоставляемое обслуживание клиентов. Процесс, описанный в первых двух шагах, используется для всей работы, независимо от используемой техники обслуживания. Прилагаемые усилия сосредоточены на внутренних ресурсах. Теперь давайте посмотрим на другие варианты.
18.17.11. Работы по очистке оросительных и осушительных систем.
18.17.12. Создание полезащитных лесных полос и террасирование крутых склонов.
18.17.13. Осушение лесных площадей лесного фонда.
18.17.14. Работы по газификации квартир, выполняемые за счет средств населения.
18.17.15. Работы по техническому обслуживанию объектов сельскохозяйственного водоснабжения.
Шаг третий - определение параметров ресурсов. При определении того, как лучше всего выполнять эту работу, следует учитывать различные поставщики. Ключевыми факторами являются количество или приоритет потребностей и количество имеющихся в распоряжении персонала. В ситуации, когда есть высокие потребности и низкая доступность персонала, аутсорсинг будет иметь наибольший смысл. В качестве альтернативы, когда имеются низкие потребности и высокая доступность персонала, лучше всего использовать собственный персонал.
Рабочий календарь, распределение рабочей нагрузки и требования к ресурсам являются частью процесса организации. Кроме того, важно сбалансировать имеющийся труд и оборудование для выполнения работы. На этом этапе вы должны знать, каковы потребности, ресурсы, которые вы должны получить, что вам нужно, и альтернативу, доступную вам для выполнения этой работы. В дополнение к внутренней поддержке у вас есть другие варианты.
18.17.16. Работы по укрупнительной сборке и доизготовлению крупногабаритного импортного оборудования.
18.17.17. Работы по замене огнеупорной кладки теплотехнических агрегатов, бурению технических скважин и водопонижению, выполняемые для основной деятельности предприятий.
18.17.18. Работы по безрельсовому такелажу крупногабаритных силовых трансформаторов, автотрансформаторов и реакторов на строящиеся сетевые подстанции.
Альтернатива А - Решения для аутсорсинга. Существует несколько причин для аутсорсинга, как показано на рисунке Как показано, решение об использовании аутсорсинга зависит от типа инфраструктуры активов. Управление затратами, добавление новых услуг и необходимость расширения существующих программ могут быть факторами в решении об аутсорсинге, а также необходимостью поддерживать возможности реагирования, которые используют дорогостоящее специализированное оборудование. Управление работой в конкурентной среде также может быть стратегией, используемой для использования некоторых аутсорсинговых усилий, когда происходит прямая, сильная и доступная конкуренция.
18.17.19. Работы по строительству экспериментальных зданий и фрагментов, производству буровзрывных работ для проведения испытаний, монтажу оснастки испытательного оборудования и приборов, восстановлению поврежденных конструкций, связанных с организацией крупномасштабных экспериментов с натурными испытаниями, осуществляемые по договорам с научно - исследовательскими организациями за счет средств, выделяемых на проведение научных исследований.
Если стоимость является движущей силой, есть несколько факторов, которые следует учитывать: либо для работы на дому, либо для аутсорсинга. К ним относятся предотвращаемые накладные расходы, затраты на рабочую силу, материалы и оборудование и административные расходы на аутсорсинг. Менеджеры общественных работ могут затем рассчитать внутреннюю стоимость = расход рабочей силы накладные расходы. Контракт = стоимость стоимости контракта для администрирования. Дополнительные 5% в уравнении следует рассматривать из-за всех затрат на передачу услуг, других административных расходов и внутренних затрат, которые не количественно определены.
18.17.20. Строительно - реставрационные работы.
18.18. Тресты (управления) механизации в отчетности по формам N 1-кс показывают:
18.18.1. Объемы подрядных строительно - монтажных работ, выполняемых по договорам субподряда, заключенным с другими подрядными организациями; объем этих работ определяется на общих основаниях.
18.18.2. Строительно - монтажные работы, а также погрузочно - разгрузочные и другие вспомогательные работы на строительной площадке, выполняемые в порядке выделения трестом (управлением) механизации машин с обслуживающим персоналом, заработная плата которому выплачивается трестом (управлением) механизации.
Типы задач для контракта, поддержки контрактов и воздействия. Подрядчики могут использоваться как для рутинной работы, так и для реагирования. Виды работ, которые передаются на аутсорсинг или контракты, включают услуги по дереву, техническое обслуживание асфальта, ремонт ограждений, бетонирование и ремонт, очистку каналов и уличную уборку. Эти задачи могут потребовать специального оборудования и опыта, которые могут быть или не иметь в отделе общественных работ в отделе. Размер отдела общественных работ может диктовать, что и сколько работы передается на аутсорсинг.
Указанные работы показываются как выполненные собственными силами.
18.18.3. Основанием для включения в выполненный объем работ, указанных в подпункте 18.18.2, являются оформленные справки о стоимости выполненных работ, составленные исходя из физических объемов или из фактически отработанного времени (в машино - сменах или машино - часах).
Если работа передается на внешний подряд или заключена на контрактной основе, должна поддерживаться контрактная поддержка, которая включает внутренних инспекторов по контрактам. Существует несколько способов заключения контракта, но обычно они являются ставками на ежегодной основе с четырьмя вариантами расширения на один год. Постоянные контракты позволяют выполнять услуги по согласованной ставке в течение определенного периода времени.
Аутсорсинг оказывает влияние на отдел и требует управления подрядчиками. Наблюдатели могут оценивать другие программы, чтобы оценить эффективность работы отдела. Он также позволяет разрабатывать и поддерживать процессы. Кроме того, работа должна быть запланирована независимо от того, какой вариант ресурса используется. Прежде чем контракт будет присужден, время ответа подрядчика и требования к отчетности должны быть определены и поняты. Контроль качества должен регулярно контролироваться. Если из аутсорсинга будут получены положительные результаты, контракты могут быть сведены к более длительным срокам, что может снизить контрактные изменения, прерывание услуг, а также время и деньги для закупки других подрядчиков.
Сменные и декадные рапорты о работе строительных машин не являются основанием для отражения в отчете выполненного объема работ.
18.19. При производстве земляных работ тресты (управления) механизации выполняют весь комплекс работ, включая транспортировку земли. Если трестом (управлением) механизации транспортировка земли производится арендованными машинами и зарплата работникам выплачивается трестом (управлением) механизации, то выполненные при этом земляные работы в полном объеме отражаются в отчетах по формам N 1-кс треста (управления) механизации как выполненные собственными силами.
Существуют также возможности для отделов общественных работ быть подрядчиками. Может ли ваш отдел стать источником дохода для покрытия расходов налогоплательщика? Можете ли вы сотрудничать с другими местными отделами общественных работ? Если аутсорсинг выполняется правильно, это может быть выгодным. Контракт может снизить стоимость и позволит вам дополнить имеющиеся ресурсы. Кроме того, местные, меньшинства и обездоленные предприятия могут воспользоваться контрактами на общественные работы. Эти предприятия также могут предоставлять специализированные услуги.
Если же к перевозке земли привлекаются транспортные конторы, то на стоимость этих услуг тресты (управления) механизации уменьшают объем работ, выполненных собственными силами, и включают эти услуги в общий объем работ.
18.20. Не включаются в стоимость подрядных работ (в том числе и в стоимость работ по капитальному и текущему ремонту):
Есть много преимуществ для выполнения работы внутри компании. Кроме того, он использует существующие ресурсы, которые уже доступны. Персонал округа ориентирован на клиента и имеет понимание исторических и текущих проблем. Кроме того, сотрудники города однозначно знают о текущих и прошлых политических проблемах, которые необходимо решить. Наконец, но не менее важно, гибкость, предоставляемая персоналом, которая может предоставить, например, способность реагировать без наличия договорных и административных ограничений, которые могут иметь контакторы.
18.20.1. Стоимость работ по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов, при этом работы по устройству и разборке путей под башенные краны включаются в стоимость подрядных работ.
18.20.2. Стоимость работ по устранению брака и переделкам некачественно выполненных строительно - монтажных и других работ.
18.20.3. Стоимость монтируемого и ремонтируемого оборудования, а также стоимость приобретенных или изготовленных на стройке деталей для укомплектования оборудования.
Контракт часто требует длительного и трудоемкого процесса закупок и может быть даже более дорогостоящим, в зависимости от ваших собственных возможностей. Допустимое время отклика должно быть оценено и установлено с самого начала, чтобы обеспечить разумное обслуживание клиентов.
Необходимо учитывать возможность выполнения работы внутри компании, если усилия по связям не выполняются и могут создавать ненужную ответственность. Уезд должен поддерживать некоторые адекватные навыки, необходимые для выполнения основных оперативных функций.
18.20.4. Продукция и услуги подсобных производств и обслуживающих хозяйств.
18.20.5. Стоимость завезенных или заготовленных на строительной площадке деталей, блоков, конструкций и строительных материалов, еще не уложенных в дело.
18.20.6. Авансовые перечисления от заказчиков.
18.20.7. Суммы налога на добавленную стоимость и других налогов, которые в соответствии с действующим законодательством не включаются в себестоимость работ.
Заключение заказов на заказ - это процесс, который ускоряет закупку строительства для ремонта и ремонта, экономя деньги и повышая качество. Фирма, фиксированная цена: все задачи перечислены в книжной единице с описанием, единицей измерения и ценой для установки или уничтожения задачи. Конкурентно заявка: все участники торгов подают набор корректирующих факторов в фиксированные цены в книжке цены единицы. Неопределенное качество: контракт на определенный срок и имеет гарантированную минимальную стоимость в долларах и приблизительную максимальную стоимость в долларах. В частности, эти компоненты включают.
18.22. Из строки 347 по строкам 350, 352 выделяют данные о строительно - монтажных работах, выполненных на объектах производственного назначения. При отнесении объектов к объектам производственного назначения следует руководствоваться определениями, изложенными в разделе 6 настоящей Инструкции.
18.23. По строке 351 отражают данные о строительно - монтажных работах, выполненных по строительству объектов агропромышленного комплекса производственного и непроизводственного назначения.
По этой строке показывают данные о строительстве объектов для заказчиков, подведомственных Министерству сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации, Российской академии сельскохозяйственных наук, АО "Росхлебопродукт", Государственному комитету Российской Федерации по земельным ресурсам и землеустройству, МГО ЮгагроКОНТ, Корпорации Нечерноземагропромстрой, Росагропромстрою, Государственному комитету Российской Федерации по рыболовству, корпорации "Росвиноградвинпром", Центросоюзу России, Росохотрыболовсоюзу, Роспчеловодсоюзу, Ассоциации "АККОР" (Ассоциации крестьянских (фермерских) хозяйств и кооперативов России); Министерству общего и профессионального образования Российской Федерации (строительство образовательных учреждений начального профессионального образования, подготавливающих кадры для сельского хозяйства); для предприятий и организаций лесного и сельского хозяйства Федеральной службы лесного хозяйства России; для предприятий и организаций сельского хозяйства и перерабатывающих отраслей промышленности Правительств и Советов Министров республик в составе Российской Федерации, администраций краев, областей, автономных образований, мэрий г. г. Москвы, Санкт - Петербурга.
В строку 351 должны включаться данные по строительству объектов сельской электрификации, осуществляемому организациями Министерства топлива и энергетики Российской Федерации, Министерства связи Российской Федерации (телефонизация села), Федерального дорожно - строительного управления (развитие собственной производственной базы). В состав АПК включить также данные по индивидуальному и кооперативному жилищному строительству для работников АПК.
Открыть полный текст документа
по дисциплине: Особенности учета в строительстве
на тему: Бухгалтерский учет и налогообложение процесса строительно-монтажных работ хозяйственным способом
Москва, 2013
Введение
Практически в любой организации проводятся строительно-монтажных работы для поддержания в работоспособном состоянии имущества этой организации.
Проведение всех видов строительно-монтажных работ очень часто осуществляется хозяйственным способом. При хозяйственном способе строительные работы осуществляются собственными силами организации без привлечения подрядных строительно - монтажных организаций.
В соответствии с п.33 Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 19.01.2000 N 4, к строительно - монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
Хозяйственный способ применяется чаще всего при реконструкции или расширении действующих предприятий, а также при строительстве небольших объектов вспомогательного назначения на территории существующего предприятия.
При осуществлении организацией, не являющейся строительной, строительно-монтажных работ хозяйственным способом возникает необходимость ведения раздельного учета затрат по разным видам деятельности, а именно: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности.
Строительная деятельность подлежит лицензированию. В соответствии со ст.17 Закона о лицензировании деятельность по строительству зданий и сооружений является лицензируемой. При проведении строительных работ независимо от того, каким способом они ведутся - подрядным или хозяйственным, наличие лицензии обязательно. Таким образом, если
организация заинтересована в проведении строительных работ хозяйственным способом, она должна удостовериться в том, нужна ли для этого соответствующая "строительная" лицензия.
Актуальность этого вопроса в современных условиях определяется необходимостью правильного учета строительных работ, выполняемых хозяйственным способом. Основной целью данной работы - описать особенности бухгалтерского учета строительных работ, выполняемых хозяйственным способом. Задачами работы являются:
) описание учета строительных работ, выполняемых хозяйственным способом;
) изучение нормативных документов по строительным работам;
) изучение учета долгосрочных инвестиций в капитальное строительство.
1. Учет затрат на выполнение строительно-монтажных работ при хозяйственном способе
В состав строительных работ, выполняемых строительными организациями, входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ, выполненные по договору на строительство и относимые к строительным в соответствии с установленным порядком.
По способу отражения в бухгалтерском учете вышеперечисленные виды строительных работ можно подразделить:
на строительные работы, приводящие к созданию новых или увеличению уже имеющихся внеоборотных активов;
на строительные работы, не приводящие к созданию новых или увеличению уже имеющихся внеоборотных активов.
В первом случае бухгалтерский учет затрат на строительство объекта ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, ПБУ 2/94, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н. Согласно этим нормативным документам увеличение стоимости внеоборотных активов организации происходит в результате приобретения или строительства новых объектов, а также модернизации или реконструкции старых объектов основных средств.
Бухгалтерский учет затрат на работы, которые, по своей сущности, являются строительными и осуществление которых не приводит к созданию, увеличению или приобретению внеоборотных активов, регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. К таким затратам следует относить текущий, средний и капитальный ремонт, который носит систематический характер, предназначен для поддержания основных средств в рабочем состоянии и их предохранения от преждевременного износа.
Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ
Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.
Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.
С этой целью затраты на производство работ подразделяются на: текущие, т.е. постоянные производственные затраты; единовременные, т.е. однократные или периодически производимые.
Затраты в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные (накладные).
Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета.
Под косвенными (накладными) затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. Данные расходы в отдельных случаях могут относиться, минуя затраты, на счет учета реализации работ.
Все расходы организации, зависящие от изменения объемов выполненных работ, можно подразделить на постоянные и переменные расходы.
Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительных работ, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным расходам.
Расходы, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых строительных работ, относятся к переменным расходам.
В себестоимость строительных работ включаются:
а) затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, обусловленные технологией и организацией их производства:
стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды (а также износа временных (нетитульных) сооружений и устройств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов);
б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;
в) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества строительных работ, повышением долговечности объектов строительства и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;
г) затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства материалами, деталями и конструкциями, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов);
д) расходы по организации, подготовке и сдаче работ: по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий; на охрану труда и технику безопасности; на организацию работ на строительных площадках (износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе нетитульных сооружений); содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы по нормативным работам; по работам, связанным с изобретательством и рационализаторством; по геодезическим работам; расходы по проектированию производства работ; по содержанию производственных лабораторий; по оплате услуг военизированных горноспасательных частей; по благоустройству и содержанию строительных площадок; по подготовке объектов строительства к сдаче; расходы по перебазированию); отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений.
Основным различием между ремонтом и реконструкцией является полученный результат. В результате реконструкции обязательно происходит изменение технико-экономических показателей объекта или его назначения. В результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств: срок полезного использования, мощность, качество применения.
При капитальном ремонте зданий или сооружений производится смена изношенных конструкций, деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Перед проведением ремонта зданий, сооружений основных средств организация в обязательном порядке составляет смету на выполнение строительно-монтажных работ. На основании сметы определяется состав работ, связанных с восстановлением объектов основных средств. Затраты, произведенные при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, предварительно учитываются на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Основанием для таких записей являются соответствующим образом оформленные первичные документы по учету материальных ценностей, используемых при строительных работах, расходов по оплате труда и пр. Окончание капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). На основании этого суммы, ранее учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», списываются в дебет соответствующих счетов: 20, 25, 26, 44. Если во время проведения ремонта проводилась разборка оборудования, необходимо отразить в учете материальные ценности, полученные в результате данной операции. При этом стоимость расходов на ремонт уменьшается на стоимости принятых к учету материалов.
Объем строительно-монтажных работ, по которым определяется плановый (нормативный) расход материалов, принимается по данным журнала учета выполненных строительно-монтажных работ.
Правильность составления отчета проверяется производственно-техническим отделом стройки. На все отклонения от норм (как перерасход, так и экономию) должны быть даны объяснения с приведением причин и технических расчетов. учет затрата недвижимость хозяйственный
Отчет производителя работ о расходе материалов утверждается руководителем стройки (главным инженером).
В целях улучшения учета и контроля за расходом материальных ценностей на производство строительных и монтажных работ рекомендуется применять пообъектные материальные отчеты на весь период строительства.
В таком материальном отчете должен быть указан лимит потребности материальных ценностей на объект, приход их и расход на производство и другие нужды, а также остатки на начало и конец месяца. Расход материалов на производство указывается как за отчетный месяц, так и с начала строительства объекта.
При отсутствии ремонтного цеха все расходы на капительный ремонт учитываются непосредственно на счетах учета затрат по местам его проведения, при этом осуществляются следующие записи на счетах: Д-т сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» - К-т сч. 10 «Материалы», 69 «Расчеты с органами социального страхования», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» идр.
. Налогообложение строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом
На стоимость строительно-монтажных работ, которые организация выполняет хозяйственным способом, нужно начислить НДС (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ). Это придется сделать даже в том случае, если с операций по своей основной деятельности предприятие налог не платит.
Налоговый кодекс не раскрывает понятие "строительно-монтажные работы". Поэтому чтобы правильно классифицировать те или иные затраты, следует пользоваться другими нормативными актами. В частности, перечень СМР приведен в Постановлении Госкомстата России от 03.10.1996 N 123. А Письмом от 05.11.2003 N 04-03-11/91 Минфин России разъяснил, что НДС на стоимость строительно-монтажных работ нужно начислять только в двух случаях:
если в результате их выполнения создается новое основное средство;
если их проведение увеличивает первоначальную стоимость существующих основных средств.
При строительстве хозспособом налоговой базой по НДС является стоимость выполненных работ. Она включает в себя все фактические расходы предприятия, связанные со строительством (п.2 ст.159 НК РФ). Момент определения налоговой базы не зависит от того, как организация рассчитывает налог - "по отгрузке" или "по оплате". Все застройщики должны начислить НДС после того, как строительство закончено и объект принят на учет (п.10 ст.167 НК РФ). Причем дату принятия основного средства на учет нужно определять в соответствии с нормами гл.25 Налогового кодекса. А этой главой предусмотрено, что объект принимается к учету в тот момент, когда он включается в одну из амортизационных групп.
После этого по основному средству можно начислять амортизацию (п.2 ст.259 НК РФ).
Принятие на учет объектов недвижимости, в том числе и построенных хозспособом, имеет некоторые особенности. Дело в том, что право собственности организации на любое недвижимое имущество должно быть зарегистрировано в государственном реестре. И для тех основных средств, право собственности на которые требует государственной регистрации, предусмотрен особый порядок начисления амортизации. Амортизационные отчисления начинаются с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором застройщик подал документы в регистрационную палату (п.8 ст.258 НК РФ). Фактически день подачи документов на регистрацию в налоговом учете признается днем начала эксплуатации объекта недвижимости. А значит, в следующем месяце со стоимости объекта застройщик должен начислить НДС.
Введение в действие Приказа Минфина России от 13.10.2003 N 91н сблизило порядок налогового и бухгалтерского учета недвижимого имущества. Утвержденные этим Приказом методические указания по учету основных средств позволила списывать фактические затраты на строительство со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на отдельный субсчет счета 01 "Основные средства", не дожидаясь получения свидетельства о регистрации прав собственности.
Применение налоговых вычетов
После того как организация закончит строительство, перед бухгалтером встанет вопрос: что делать с НДС, начисленным со стоимости объекта. По общим правилам у организации есть право на два вида вычетов.
Во-первых, зачесть можно сумму налога, который уплачен поставщикам материалов, приобретенных для строительства. Входной НДС по стройматериалам принимается к возмещению в том месяце, когда в налоговом учете бухгалтер начнет начислять амортизацию по выстроенному объекту (п.5 ст.172 НК РФ).
Во-вторых, к вычету можно принять НДС, который начислен со стоимости объекта и уплачен в бюджет.
Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ).
Поэтому в момент принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, организации необходимо начислить НДС на стоимость выполненных работ (п.2 ст.159, п.10 ст.167 НК РФ).
При определении налоговой базы в целях исчисления суммы НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления стоимость подрядных работ, предъявленных заказчику подрядными организациями, не учитывается (Письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 "О порядке определения налоговой базы по НДС").
В п.47 Методических рекомендаций по НДС указано, что в целях налогообложения дата принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, определяется с учетом положений абз.2 п.2 ст.259 НК РФ. То есть моментом принятия на учет построенного объекта следует считать тот налоговый период, начиная с которого по этому объекту начисляется амортизация для целей налогообложения прибыли.
Например, организация построила хозяйственным способом здание и подала документы на государственную регистрацию в августе. Амортизация по этому зданию начисляется для целей налогообложения прибыли начиная с сентября. В такой ситуации исходя из п.47 Методических рекомендаций по НДС моментом принятия здания на учет следует считать сентябрь. Соответственно, начислить НДС на стоимость выполненных СМР нужно в сентябре. Именно так на сегодняшний день трактует положения НК РФ и Минфин России (см. Письмо от 24.09.2002 N 04-03-10/5).
При строительстве объекта хозяйственным способом организация имеет право на применение налоговых вычетов по НДС.
Вычету подлежат две суммы:
"входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства;
НДС, начисленный на стоимость выполненных СМР.
Для каждой из этих сумм установлен свой порядок предъявления к вычету.
Сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве, предъявляется к вычету в том месяце, когда в налоговом учете организация начнет начислять по построенному объекту амортизацию (п.5 ст.172 НК РФ).
Если построен объект недвижимости, права на который подлежат государственной регистрации, то вычет "входного" НДС производится в месяце, следующем за месяцем подачи документов на регистрацию.
Для вычета второй суммы НДС - суммы НДС, начисленной на стоимость СМР, - необходимо выполнение трех условий:
эта сумма уплачена в бюджет в составе общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по декларации за соответствующий налоговый период (п.47 Методических рекомендаций по НДС);
амортизация по построенному объекту будет учитываться в составе расходов при налогообложении прибыли;
построенный объект предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС.
Суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве, принимаются к вычету независимо от назначения построенного объекта. Эти суммы принимаются к вычету постольку, поскольку они относятся к товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операции, являющейся объектом обложения НДС (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ).
Если построенный объект будет использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС, то суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным в ходе строительства, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном п.5 ст.172 НК РФ. А сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ (т.е. сумма НДС, начисленная на стоимость выполненных СМР), согласно п.2 ст.170 НК РФ учитывается в стоимости построенного объекта и вычету не подлежит (Письмо Минфина России от 23.04.2004 N 03-1-08/1057/16 "О порядке применения налоговых вычетов при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления").
Если в ходе строительства вы используете материалы, которые были приобретены вами ранее для иных целей и по которым НДС уже был предъявлен к вычету, то этот НДС вам необходимо восстановить. Сделать это нужно в момент передачи материалов на строительство. В дальнейшем после окончания строительства восстановленные суммы НДС предъявляются к вычету в порядке, предусмотренном п.5 ст.172 НК РФ (см. Письмо МНС России от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15@).
После ввода объекта в эксплуатацию и подачи документов на его государственную регистрацию застройщик включает построенный объект в состав амортизируемого имущества (п.8 ст.258 НК РФ) и с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начисляет амортизацию для целей налогообложения прибыли (абз.2 п.2 ст.259 НК РФ).
При этом согласно ст.257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства не включаются для целей налогообложения суммы налогов, подлежащих вычету (ст.171 НК РФ) или учитываемых в составе прочих расходов по производству и реализации (п.1 ст.264 НК РФ), а также расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, которые согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ относятся к внереализационным расходам застройщика.
После государственной регистрации застройщик принимает построенный хозяйственным способом объект к бухгалтерскому учету, при этом к первоначальной стоимости объекта присоединяется сумма процентов за кредит, использованный при его строительстве, и стоимость государственной регистрации права собственности. Так формируется первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском учете. От указанной стоимости производится начисление амортизации для целей бухгалтерского учета и определение облагаемой базы по налогу на имущество предприятий.
Строительство хозяйственным способом осуществляется для собственных нужд застройщика. При этом отсутствуют договорные отношения между исполнительным органом (администрацией) застройщика и его структурным подразделением, ведущим строительно - монтажные работы. При хозяйственном способе не происходит передачи на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ, которые не признаются реализаций. Финансовый результат от выполненных хозяйственным способом работ не определяется. Таким образом, положения гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в данном случае не применяются. В частности, застройщик не подразделяет свои капитальные затраты на прямые и косвенные, как это предусмотрено ст.318 НК РФ для организаций, осуществляющих производство и реализацию продукции, работ, услуг и определяющих финансовый результат в целях налогообложения прибыли. В первоначальную стоимость объекта, построенного хозяйственным способом, включаются все затраты, предусмотренные сметной документацией.
Однако в налоговом учете первоначальная стоимость объекта, построенного хозяйственным способом, складывается так же, как и в бухгалтерском учете, из суммы фактических затрат на строительство. Однако при этом нужно учитывать два момента, которые могут привести к тому, что оценка построенного объекта в налоговом учете будет отличаться от его оценки по данным бухгалтерского учета.
Во-первых, не следует забывать, что для ряда расходов гл.25 НК РФ установлен особый порядок их учета для целей налогообложения. И такие расходы, даже если они произведены в связи со строительством объекта, в его первоначальную стоимость для целей налогообложения включаться не будут. Это могут быть, например, расходы на уплату процентов по заемным обязательствам, расходы по страхованию имущества и т.п.
Во-вторых, различия в оценке могут возникнуть при использовании в ходе строительства материалов (работ, услуг) собственного производства. Если эти материалы являются частью товарной продукции организации (т.е. производство и реализация таких материалов являются предметом деятельности организации), то их оценка в налоговом учете должна формироваться в соответствии со ст.319 НК РФ. Соответственно, использование таких материалов в ходе строительства приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета. Аналогичные последствия будут иметь место, если в ходе строительства потребляются работы (услуги) собственного производства организации, которые одновременно выполняются (оказываются) ею на сторону.
. Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство
Инвестиционная деятельность - это размещение капитала и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. В соответствии с действующим законодательством инвестиционная деятельность лицензированию не подлежит. Деятельность хозяйствующих субъектов, связанная с инвестициями в строительство, регламентируется Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (с изменениями и дополнениями от 02.01.2000). Согласно Закону под капитальными вложениями в строительство понимаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты в новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий.
При учете капитальных вложений организации - заказчики и застройщики, осуществляющие хозяйственным способом, руководствуются иными нормативными документами. В частности, учет капитальных затрат и источников финансирования ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160) и Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.
Учет капитальных затрат осуществляется по следующим статьям технологической структуры капитальных вложений:
строительные работы;
работы по монтажу оборудования;
расходы на приобретение оборудования, требующего монтажа;
расходы на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
прочие капитальные затраты.
Затраты на выполнение строительно - монтажных работ при хозяйственном способе определяются по фактическим расходам застройщика, оформленным первичными учетными документами: материальные затраты; расходы на выплату заработной платы строительным рабочим; амортизационные отчисления по машинам, механизмам, другим основным средствам, используемым при строительстве; общехозяйственные расходы в доле, относящейся к строительству, и др.
Указанные расходы списываются в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами по учету начисленной амортизации (02 "Амортизация основных средств"), материально - производственных запасов (10 "Материалы"), заработной платы (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), расчетов по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников (69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"), расчетов с поставщиками услуг, энергоресурсов, связи, строительных машин, механизмов, автотранспорта (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") и др.
Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н, и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства у основного застройщика, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
С кредита этого счета расходы списываются в корреспонденции:
со счетом 01 "Основные средства" - при принятии инвестором, застройщиком (заказчиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных средств;
со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при сдаче инвестору, застройщику, перечислившему средства на строительство
объектов в порядке долевого участия основному застройщику, объектов, законченных строительством;
со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" - при принятии к учету (при продаже) объектов, законченных строительством и предназначенных для продажи по договорам купли-продажи, а также при совмещении функций субъектов инвестиционной деятельности инвестора, застройщика.
Расходы на приобретение оборудования согласно п.3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160) складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно - складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.). Приобретенное оборудование учитывается на счете 07 "Оборудование к установке" и при передаче в монтаж списывается на счет 08.
Приведем пример формирования инвентарной стоимости объекта, построенного хозяйственным способом. Капитальные затраты застройщика отражены в учете следующим образом:
Затраты на выполнение строительно - монтажных работ
Дебет 08, Кредит 02 - 16 000 руб. - начислена амортизация собственных основных средств, используемых при строительстве;
Кредит 10 - 600 000 руб. - списана стоимость строительных материалов и конструкций;
Кредит 26 - 70 000 руб. - приняты к учету общехозяйственные расходы по основной деятельности организации в доле, относящейся к строительству хозяйственным способом;
Кредит 60 - 250 000 руб. - приняты к оплате счета сторонних организаций за использование строительных механизмов и автотранспорта;
Кредит 60 - 70 000 руб. - приняты к оплате счета энергоснабжающих организаций;
Кредит 70, 69 - 384 000 руб. - расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды.
Итого затраты по дебету счета 08: 1 390 000 руб.
Затраты на приобретение оборудования
Дебет 08, Кредит 07 - 850 000 руб. - передано для монтажа технологическое оборудование.
Прочие работы и затраты
Дебет 08, Кредит 60 - 200 000 руб. - приняты к оплате счета за проектно - сметную документацию;
Кредит 60 - 60 000 руб. - приняты к оплате счета за исходно - разрешительную документацию.
Всего затрат по дебету счета 08: 2 500 000 руб.
Прочие хозяйственные операции
Дебет 19, Кредит 60 - 406 000 руб. - выделен НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения работ хозяйственным способом;
Дебет 76, Кредит 51 - 47 000 руб. - оплачены проценты по кредитам банка, использованным при строительстве объекта;
Дебет 76, Кредит 51 - 3000 руб. - оплачена государственная регистрация права собственности;
Дебет 19, Кредит 68 - 500 000 руб. (2 500 000 х 20%) - начислен НДС на стоимость фактических затрат по работам, выполненным хозяйственным способом;
Дебет 68, Кредит 19 - 500 000 руб. - начисленный НДС принят к вычету;
Дебет 68, Кредит 19 - 406 000 руб. - уплаченный НДС принят к вычету.
Как видно из приведенного примера, на счете 08 сформирована инвентарная стоимость объекта в сумме 2 500 000 руб.
Затраты на проектирование формируются по актам приемки выполненных работ и счетам проектно - изыскательских организаций.
В таком же порядке оформляются затраты, связанные с подготовкой территории строительства, отводом земельного участка, разработкой исходно - разрешительной документации, осуществлением прочих работ и затрат.
Заключение
Для признания в учете объектов строительства, выполненных хозяйственным способом, бухгалтеру необходимо, руководствуясь экономическим содержанием конкретной хозяйственной операции, оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных строительных работ, и в случае необходимости получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.
Особенности бухгалтерского учета в нестроительных организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, обусловлены тем, что, с одной стороны, эти организации осуществляют капитальные вложения, учет которых регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, а с другой стороны, себестоимость СМР формируется непосредственно в организации, осуществляющей инвестиции.
Для целей бухгалтерского учета в настоящее время организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. В условиях рыночной экономики администрация организации должна самостоятельно принимать решение, в каких разделах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом увязывать их с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.
Многообразие организаций, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, организационными, технико- технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обусловливают и предопределяют многообразие конкретных форм организации производственного учета.
Список использованной литературы
1. Адамов Н. А. Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство.// Финансовая газета", N 3, 2003
Анищенко А.В. Реконструкция основных средств: бухгалтерский и налоговый учет // "Консультант", N 9, 2004
Бородина В.В. Бухгалтерский учет в строительстве. М.: Книжный мир, 2002.- 369 с
Крутякова Т.Л. Что нам стоит цех построить? // "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 48, 2004.
Макалкин И.А. Строительно-монтажные работы для собственного потребления. // "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 17, 2004.
ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство.
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
Пониматкин Я.В. Учет и налогообложение операций, связанных с осуществлением строительно-монтажных работ для собственного потребления. "Налоговый вестник", N 11, 2003
Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - М.: КНОРУС, 2005. - 528 с.
Заказ работы
Наши специалисты помогут написать работу с обязательной проверкой на уникальность в системе «Антиплагиат»
Отправь заявку
с требованиями прямо сейчас, чтобы узнать стоимость и возможность написания.