Денежные поступления за реализованную продукцию отождествляются с понятием выручки от реализации продукции. Ее сущность заключается в следующем:
Выручка является основным источником поступлений средств предприятия;
Процесс кругооборота средств предприятия заканчивается реализацией продукции и поступлением средств для возобновления следующей фазы производства.
Выручка, как правило - основной фактор устойчивости финансового положения предприятия.
Продукция считается реализованной с момента поступления денег от покупателя на расчетный счет. Особое значение выручки от реализации предполагает обоснование ее плановых заданий, а также осуществление постоянного контроля за ее поступлением.
В основе планирования выручки от реализации продукции лежат 2 элемента:
1. планируемый объем выпуска продукции в натуральном выражении;
2. цена единицы продукции.
Физический объем производства на плановый период определяется имеющимся портфелем заказов, возможностями производственных мощностей, условиями поставки сырья.
Планирование и использование выручки от реализации продукции
Цена является важн. стоим. фактором, опред. объем получаемой выручки. В основе ценообразования предприятия-изготовителя в основном используются следующие виды цен: цена производства и отпускная цена.
Отпускная цена производителя формируется на основе полной себестоимости продукции, достаточной величины прибыли, налогов и отчислений в бюджетные фонды, включаемые в цену товара.
При планировании выручки от реализации продукции учитыв.также ассортимент выпускаемой продукции,условия ее реализации. При большом ассортименте выпускаемой продукции и больших ее объемах расчет выручки производится в целом на весь выпуск.
Однако в том и другом случае необходимо учитывать складывающиеся условия отгрузки и реализации продукции, т.к. это связано с наличием переходящих остатков нереализованной продукции на начало и конец планового года.
В= О1+Тв.- О2, где
О1- остатки готовой продукции на складе и в отгрузке на начало года.
О2- остатки нереализованной продукции на складе и в отгрузке на конец планируемого года в отпускных ценах.
Тв.- товарный выпуск в отпускных ценах.
Полнота и своевременность поступления выручки от реализ. родукции зависит от многих внешних и внутренних факторов. К внешним можно отнести: складывающуюся ситуацию на товарных и финансовых рынках, оперативность кредитных учреждений,обслуживающих предприятий,а также уровень косвенных налогов. Поскольку выручка от реализации выступает конечным продуктом воспроизводственных процессов, то ее объем и своевременность поступлений зависит от организации всех стадий производства и обращения. К важнейшим внутренним факторам, воздействующим на объем денежных поступлений от реализации продукции относятся: -ритмичность производства, качество продукции и ее ассортимент;- своевременность отгрузки товаров, в соответствии с заключенными договорами;- оперативность оформления платежных документов, передача их банку;- выбор рацион. форм расчетов за отгруженную и реализ. продукц.;- пост.мониторинг за своевременной и полной оплатой фин. обязательств клиентов.
Увеличение объема реализации достигается посредством:
1. усиления мотивации каждого решения до его принятия, исходя из основной цели и предполаг. результата.Это требует повышение материальной заинтересованности непосредственных исполнителей намечаемых мероприятий и одновременно потребителей производимой продукции. 2.расширения сегментов рынка и ассортимента предлагаемых товаров и услуг; 3. обоснованного выбора цен на отдельные виды продукции; 4. оценки результ-ти каждого варианта решений, исходя из конечных финансовых рез-тов данных трансакций.
Выручка от реализации продукции представляет собой доход от ее продажи. Как он рассчитывается и отражается в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.
Как посчитать выручку от реализации продукции?
Вопрос, как рассчитывается выручка от реализации продукции, не должен вызывать затруднений. Ведь стоимость реализуемой продукции - существенный элемент любого договора купли-продажи, а при совершении разовых сделок без договора выручка в любом случае отражается в первичных учетных документах, которые продавец выставляет покупателю. В первую очередь речь идет о товарной накладной.
Для выручки от реализации продукции (В) формулу можно представить в следующем виде:
В = Ц * К,где Ц - цена конкретного вида продукции (с НДС);
К - количество данного вида продукции.
Если организация продает несколько видов продукции, то суммарная выручка определяется путем сложения выручки по всем реализуемым видам продукции. Это значит, что для ответа на вопрос, как найти выручку от реализации продукции, формулу можно представить так:
В = Ц 1 * К 1 + Ц 2 * К 2 + … + Ц N * К N ,где В — суммарная выручка по всем видам реализуемой продукции;
Ц N - цена N-го вида продукции (с НДС);
К N - количество N-го вида реализуемой продукции.
Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг)
Выручка в бухгалтерском учете отражается обычно следующей записью ():
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
В розничной торговле счет 62 часто не используется, а счет 90 напрямую корреспондирует со счетом учета наличных денежных средств:
Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 90
Таким образом, с точки зрения бухгалтерского учета, выручка - это кредитовый оборот счета 90 с дебета счетов 62, 50. При этом речь идет о выручке, включающей в себя НДС. Но необходимо помнить, что в отчете о прибылях и убытках по строке 2110 «Выручка» указывается выручка-нетто, то есть доход от продажи продукции (товаров, работ и услуг), уменьшенный на НДС, исчисленный с продажи (п. 23 ПБУ 4/99 , Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Напомним, что если реализуемая продукция (работы, услуги) облагаются НДС, необходимо делать проводку по начислению налога (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 90, субсчет «НДС» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Конечно, проводки, связанные с признанием выручки в бухучете организации, не ограничиваются лишь записями по отражению дохода и начислению НДС. Необходимо также, в частности, показать списание себестоимости проданных товаров (работ, услуг):
Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость» — Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» и др.
Торговые организации также отражают списание расходов, связанных с продажей (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 90, субсчет «Расходы на продажу» — Кредит счета 44 «Расходы на продажу»
А в конце месяца необходимо выявить финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), т. е. сделать бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — если по итогам месяца по обычным видам деятельности получена прибыль
Дебет счета 99 - Кредит счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — при убытке.
Основным источником денежных поступлений на предприятие является выручка от обычной деятельности, которая зависит от отрасли функционирования предприятия, объемов его деятельности, внедрения научно-технических разработок, а следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции.
Главным составляющим элементом выручки является выручка от реализации.
Выручка от реализации продукции, товаров, работ - это часть выручки, которая остается после вычета материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции (сумма средств, поступивших на счет предприятия за реализованную продукцию).
Процесс производства завершается доведением продукции до потребителя. Для предприятия-производителя реализация продукции является свидетельством, что она по потребительским свойствам, качеству и ассортименту соответствует общественному спросу и потребностям покупателей.
На практике используют два метода определения момента реализации продукции:
1) метод начисления - продукцию отгружены или отпущены потребителю;
2) кассовый метод - получены денежные средства на счет поставщика за реализованную продукцию.
На размер выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг влияют факторы, которые разделяют в зависимости от сфер производства, обращения и тех, которые не зависят от деятельности (рис. 3.7.)
Рис. 3.7.
Как видно из рис. 3.7 прямое влияние на размер выручки оказывает и уровень отпускных цен. Выручка от реализации продукции рассчитывается в действующих ценах.
Цена - это денежное выражение стоимости произведенной продукции (товаров, работ, услуг).
На отдельные виды продукции, работ и услуг государство устанавливает фиксированные или регулируемые цены. Тогда выручка от реализации продукции зависит от уровня прейскурантных цен.
в условиях рыночной экономики существуют свободные, фиксированные и регулируемые цены.
Фиксированные цены устанавливаются административно (государством), преимущественно на услуги первой необходимости и на товары, которые монопольно изготавливаются государством (газ, электроэнергия и др.).
Регулируемые цены устанавливаются регулировкой уровня рентабельности товаров первой необходимости, например хлебобулочных изделий, продуктов детского питания и т.д. При этом государством устанавливаются индикативные цены - минимальный и максимальный уровни цен. В остальных случаях пользуются свободным ценам, то есть ценам, которые сложились на рынке под влиянием спроса и предложений по договоренности сторон - поставщиков и потребителей.
Устанавливая свободные цены, за основу берут себестоимость и прибыль (плановую рентабельность). Затем добавляют акцизный сбор (для подакцизной продукции) и налог на добавленную стоимость.
Расчет цены продукции можно осуществить по следующим формулам:
Эти = С + П,
где Ц1 - цена продукции (цена производителя продукции); С - себестоимость продукции; П - прибыль.
Ц2 = С + П + НДС,
где Ц2 - цена продукции с налогом на добавленную стоимость; НДС - налог на добавленную стоимость.
ІДз = С + П + АС + НДС,
где - Ц цена продукции с акцизным сбором и налогом на добавленную стоимость; АС - акцизный сбор.
Следовательно полную розничную цену продукции можно рассчитать по формуле:
Ц = С + П + АС +НДС + ТН, где Ц - розничная цена продукции; ТН - торговая наценка.
1700, остаток на конец года 100 шт., себестоимость единицы продукции - 250 грн, рентабельность продукции 10 %, остаток на начало года составил 120 шт. Решение:
1) Определяем объем выручки от реализации продукции по оптовым ценам без НДС
(120 + 1700 - 100) * 250 = 473000 грн
2) Определяем объем выручки от реализации продукции по оптовым ценам с НДС
473000 * 1,2 = 5676000 грн
Пример 2.
Себестоимость изделия "А" составляет 6 грн. Плановая рентабельность реализации - 35 %. Оптовая цена изделия "А" будет равна 8,10 грн (6 + 6 х 0,35). Цена изделия "А" с налогом на добавленную стоимость по ставке налога 20 % равна 9,72 грн (8,10 + 8,10 х 0,2). Розничная цена изделия "А" по торговой наценки в 30 % будет равна 12,64 грн (9,72 + 9,72 х 0,3)
Пример 3.
Себестоимость подакцизного изделия "Б" составляет 6 грн. Прибыль - 1,5 грн за плановой рентабельности 25 % (6 х 0,25). Ставка акцизного сбора - 2,5 грн. Тогда цена подакцизного изделия "Б" будет 10 грн (6 + 1,5 + 2,5). Цена подакцизного изделия "Б" с налогом на добавленную стоимость будет равна, при ставке налога 20 %, 12 грн (10 + 10 х 0,2). Розничная цена подакцизного изделия "Б" с торговой наценкой 15 % равна 13,8 грн. (12 + 12 х 0,15)
в Зависимости от того, кому реализуется продукция, устанавливаются отпускные и розничные цены. Отгрузка продукции осуществляется посредникам оптом или партиями по отпускным ценам. Посредники реализуют эту продукцию розничным торговым организациям по ценам, которые включают сбытовые наценки. Непосредственно потребителям розничные торговые организации продают товары по розничным ценам, т.е. с торговой наценкой. Продавая товары по фиксированным ценам, торговые организации получают торговую скидку. В условиях рыночной экономики цены становятся важнейшим фактором регулирования процесса производства и потребления и непосредственно влияют на спрос и предложение .
В налоговом законодательстве используется такой термин как обычная цена - цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора.
В Украине применяют также справедливы и контрактные цены.
Справедливая цена - цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому владельцу при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить при отсутствии любого принуждения, обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работы, услуги), а также цены, которые сложились на рынке идентичных товаров (работ, услуг).
Контрактные цены - используются при расчетах с иностранными партнерами и формируются в соответствии с ценами и условиями мирового рынка.
Выручка от реализации продукции, работ и услуг
Смысл любого производства заключается в получении дохода. Выручка от реализации продукции – это средства, поступившие на расчетный счет организации за реализованную потребителям продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
Выручка – это не только главный источник доходов предприятия, но и средства на возмещение всех его затрат. Выручка от реализации товаров, работ, услуг является основным показателем хозяйственной деятельности предприятия. В каждой отрасли экономики выручка от реализации имеет свое более конкретное определение.
К примеру, для промышленного предприятия выручкой будет являться сумма реализованной товарной продукции, для строительной организации – это объем произведенных работ в стоимостном выражении, для предприятия торговли выручкой будет являться товарооборот и т. д.
Предприятие может получать выручку не только в результате своей основной деятельности, а так же от внереализационных операций: сдача в аренду свободных помещений, доходы от проводимых операций с ценными бумагами, реализация выбывших основных фондов и т. д. Выручка предоставляет предприятию средства для погашения долгов, для закупки сырья, выплаты заработной платы и отчисления налогов и платежей в различные фонды и бюджеты. Выручка, таким образом, только частично представляет собой доход. Сначала из суммы выручки производятся все необходимые выплаты, и лишь затем речь может идти о доходе.
Важным для предприятия моментом является своевременность поступления средств выручки. Большое значение это имеет потому, что именно получением выручки заканчивается цикл деятельности предприятия. Получение выручки позволяет предприятию восстановить затраченные на производство средства и создать условия для начала нового цикла производства. Кроме того, выручка является для предприятия основным и регулярным из всех имеющихся источников средств.
От своевременности получения выручки зависит финансовая устойчивость предприятия, размер получаемой прибыли, своевременность расчетов с банками, налоговыми органами и бюджетом, различными фондами, а также с поставщиками и с собственными работниками. Несвоевременность поступления средств приводит к невыполнению предприятием своих обязательств, а, значит, к штрафам, санкциям и потере прибыли, вплоть до остановки производства.
Для налоговой отчетности предприятия существует два варианта определения выручки от реализации:
· по срокам оплаты отгруженной продукции, т.е. после поступления расчета за товары в виде наличных средств в кассу или безналичных средств на счет предприятия в банке (кассовый метод);
· по срокам отгрузки продукции и предъявлению покупателю соответствующих расчетных документов (метод начислений).
Кассовый метод используется, в основном, для малых предприятий, все остальные должны придерживаться метода начислений с учетом выручки после отгрузки продукции. Согласно методу начислений ведется расчет выручки для финансовой отчетности предприятия.
При расчете выручки от реализации по факту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг) налоговые обязательства возникают в тот же момент, независимо от того, когда предприятие получит деньги от покупателей. Это может повлечь дефицит финансовых ресурсов у предприятия. Факт отгруженной, хотя и не оплаченной продукции будет являться объявлением прибыли и повлечет за собой необходимость уплаты различных налогов и платежей.
Предприятие может специально выделить средства еще до налогообложения и создать резерв по сомнительным долгам (имеется в виду необеспеченная задолженность покупателей с истекшим сроком выплат).
Одним из главных факторов, влияющих на величину выручки, является процесс ценообразования. Цена на товар будет в значительной степени определяться рынком, исходя из баланса спроса и предложения. Цена на продукцию предприятия формируется посредством калькуляции таким образом, чтобы обеспечить компенсацию понесенных затрат и получить прибыль. Если рассчитанная таким образом цена на продукцию окажется выше рыночной, предприятию необходимо снижать затраты на данный вид продукции или отказаться от его производства.
Существуют и другие методы формирования цены на продукцию, но составление калькуляций необходимо, так как всегда цена должна возмещать затраты. В некоторых случаях, например, при проектировании цен на дорогостоящие изделия, функцию формирования цены доверяют специальным консалтинговым фирмам.
Среди других факторов, непосредственно влияющих на размер выручки от реализации продукции, работ, услуг, можно отметить такие, как объем и скорость выпуска продукции, ассортимент, качество, ритмичность отгрузки, сроки документооборота и выполнение договорных обязательств. Финансовые службы организации планируют выручку от реализации продукции оперативно или на предстоящий период времени: квартал, год. Это необходимо для последующего определения прибыли.
Оперативное планирование выручки обеспечивает своевременность поступления фактических сумм выручки на счет предприятия. Годовое планирование дает эффект лишь при стабильной экономической ситуации. Если же экономические условия нестабильны, годовое планирование будет затруднено. В расчеты общей выручки на предстоящий период включают: выручку от продаж продукции и полуфабрикатов собственного производства, выручку от произведенных работ и услуг различного характера.
Выручка от реализации продукции рассчитывается по объему проданной продукции в действующих на текущий момент ценах, без налога на добавленную стоимость, акцизов и торговых скидок. Экспортируемая продукция учитывается без экспортных тарифов. Выручка от оказанных услуг и выполненных работ зависит от их объема, расценок и тарифов.
Планирование выручки может быть произведено двумя методами: Метод прямого счета состоит в определении выручки от реализации (Выр) как произведения цены (Ц) без добавления налогов и объема реализованной продукции (Рп) в натуральном выражении:
Онач – остатки готовой продукции на начало рассматриваемого периода;
Т – объем планируемого выпуска продукции в данном периоде в натуральном выражении;
Окон – остатки продукции на конец периода (нереализованные).
Расчет выручки производится в прогнозируемых средних ценах продаж, остатки на начало периода берутся в ценах предыдущего периода, планируемый выпуск берется в плановых ценах. Остатки продукции на конец периода рассчитываются, исходя из среднедневной стоимости продукции и норм товарного запаса на конец периода в днях.
Товарные запасы выражаются в двух измерениях: в сумме и в днях оборота. Сумма товарного запаса является стоимостным выражением нереализованной продукции (услуг, работ). Показатель товарного запаса в днях является числом дней, на которые имеется запас товарной продукции и определяется по формуле:
Разработка любого вида бюджета начинается с прогнозирования объема продаж продукции (работ, услуг), для чего необходим анализ внутрифирменной информации и информации о внешней среде. Прогнозы других показателей, таких, как затраты на производство, будут, прежде всего, зависеть от прогнозируемого уровня продаж.
После разработки прогноза продаж составляется график поступления денежных средств от продаж и план погашения дебиторской задолженности.
Составляется прогноз издержек производства и график наличных выплат. На основе полученных данных разрабатывается бюджет движения денежных средств предприятия и бюджет доходов и расходов.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является главным источником доходов хозяйствующих субъектов. Ее значение в деятельности предприятий выражается в следующем.
1. Выручка от реализации служит основным оценочным показателем результативности работы предприятий, так как по ее поступлению можно судить о том, что выпускаемая продукция по объему, качеству, цене соответствует рыночному спросу. В случае несоответствия товар оседает в остатках на складах производителя, создается ситуация, когда объемы производства растут, а денежные средства на счетах предприятий отсутствуют. Именно такая проблема характерна для белорусской промышленности, где остатки нереализованной продукции на складах предприятий превышают месячные объемы ее производства. В остатках замораживаются оборотные средства, необходимые для обеспечения производства, отсюда возникают финансовые трудности, выражающиеся в неплатежеспособности предприятий, задержках выплаты заработной платы работникам, долгах поставщикам товарно-материальных ценностей, задолженности бюджету по налоговым платежам, банку по кредитам и процентам. Поэтому обеспечение бесперебойной реализации готовой продукции в рыночных условиях является главной заботой экономических и финансовых служб предприятий.
2. За счет выручки от реализации предприятия покрывают свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют прибыль. Поэтому ритмичное функционирование всей производственной системы, а также возможности расширения производства к материального стимулирования работников и акционеров предприятия зависят, прежде всего, от полного л своевременного поступления средств за реализованную продукцию.
3. Поступление выручки от реализации продукции на счета предприятий имеет не меньшее значение и для государственного бюджета, так как она является источником уплаты всех налоговых платежей и отчислений в целевые государственные фонды, а для многих из них и базой для начисления налогов. Речь идет об оборотных налогах, включаемых в законодательном порядке в отпускную цену продукции (работ, услуг), и изымаемых в бюджет после их реализации. В составе доходов государственного бюджета Республики Беларусь оборотные налоги занимают около 60%.
Выручка от реализации продукции, работ, услуг включает три элемента: себестоимость, прибыль, косвенные налоги и отчисления. Каждая часть имеет свое направление использования.
Первая часть выручки направляется на возмещений затрат, включаемых в полную себестоимость реализованной продукции, т.е. себестоимость реализованной продукции выступает в качестве источника финансирования простого воспроизводства. Следует иметь в виду, что из этих средств необходимо уплатить налоги в бюджет (земельный, экологический, чрезвычайный), а также сделать отчисления во внебюджетные фонды в соответствием с законодательством.
Вторая часть выручки прибыль. Она является источником формирования общегосударственных и децентрализованных фондов денежных средств. Прибыль, направляемая в фонды предприятия, обеспечивает решение его экономических. Технических и социальных задач. Часть прибыли уплачивается в бюджет в виде налогов (на недвижимость, на доходы и прибыль и пр.)
Третья часть выручки представляет собой косвенные налоги и отчисления (НДС, акцизы. Иные налоги и обязательные платежи, подлежащие перечислению в бюджет).
На размер выручки от реализации продукции влияют следующие факторы:
В сфере производства – объем производства, качество продукции, ее ассортимент, ритмичность выпуска и пр.
В сфере обращения – ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчетных документов, сроки документооборота, соблюдение условий договоров, оптимальные формы расчетов, уровень цен и пр.
Не зависящие от деятельности предприятия – нарушения договоров поставщиками материально-технических ресурсов, недостатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции из-за отсутствия у покупателя средств и пр.
Большая роль выручки от реализации продукции (работ, услуг) в деятельности предприятий придает особую значимость работе по планированию поступлений выручки и обеспечению выполнения плана.