В законодательстве РФ используется два близких по значению понятия - недоимки и задолженности. В чем их специфика?
Что такое недоимка?
Под недоимкой законодательство РФ понимает сумму установленного налога или сбора, которая не уплачена ФНС или иному компетентному государственному органу гражданином либо организацией, обязанными их уплатить, вовремя. То есть в срок, установленный положениями нормативно-правовых актов. Недоимками признаются и суммы страховых взносов в государственные фонды - ПФР, ФСС, ФФОМС.
Недоимкой также является сумма налога, сбора или взноса, которая недоплачена или начислена сверх того, что гражданин или организация уплатили, - например, по итогам проверки или по решению суда.
Таким образом, недоимка - это долг перед государственной организацией. Как правило, по факту ее обнаружения регулирующим органом плательщик обязуется погасить ее. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, на недоимку начисляется пеня.
Что такое задолженность?
Под задолженностью понимается:
- сумма налога, сбора или взноса, которую человек или фирма обязаны уплатить государству, еще не уплатили ее, но, в принципе, успевают это сделать в срок;
- сумма денежных средств, которую гражданин или организация должны уплатить другому человеку или фирме в соответствии с законом или условиями частного договора (в этом случае задолженность именуется кредиторской);
- сумма денежных средств, которую гражданин или организация рассчитывают получить от другого человека или фирмы в соответствии с законом или условиями частного договора (это, в свою очередь, дебиторская задолженность).
Таким образом, задолженность - это сумма налога, сбора или взноса до просрочки и превращения их в недоимку либо любые другие денежные средства, которые должны быть уплачены обязанной стороной в пользу управомоченной.
Задолженность может быть текущей или просроченной. В первом случае она формируется в силу закона, договора или юридически значимых действий субъектов правоотношений - например, когда одна сторона оказала услуги или поставила товары другой. Просроченная задолженность появляется, когда та сторона, что обязана рассчитаться (к примеру, за оказанные услуги), не делает это вовремя. В этом случае долг может быть увеличен, если это предусмотрено законом или договором, на величину неустойки.
Сравнение
Главное отличие недоимки от задолженности в том, что первый термин имеет значительно более узкий круг применения и обозначает только сумму налога, сбора или взноса, которые гражданин или организация должны государству в лице отдельных органов или фондов. Кроме того, недоимка обозначает чаще всего одностороннее обязательство - перед государством.
Задолженность - понятие значительно более широкое. Оно может обозначать, в принципе, любую денежную сумму, которую одно частное лицо, организация или государственная структура должны другим субъектам. Или, наоборот, рассчитывают получить от них. Задолженность - это не перешедший в состояние недоимки налог, сбор или взнос, который гражданин или фирма еще успевают уплатить в срок.
Термин «задолженность» часто применяется в целях обозначения суммы, которую должен уплатить государственный орган (обычно взимающий налоги, сборы или взносы) в пользу тех лиц, что данные платежи обычно уплачивают сами. Так, если фирма переплатила налоги, то она получает право вернуть их из бюджета - и в этом случае у ФНС формируется задолженность перед ней.
Задолженность бывает двух видов: текущая и просроченная. В первом случае она не сопровождается начислением штрафных санкций. Во втором - обязанная сторона может столкнуться с необходимостью также уплаты неустойки.
Определив, в чем разница между недоимкой и задолженностью, отразим выводы в таблице.
Таблица
| Недоимка | Задолженность |
| Что общего между ними? | |
| Задолженность гражданина или фирмы по налогу, сбору либо взносу, не погашенная в срок, превращается в недоимку | |
| В чем разница между ними? | |
| Представляет собой сумму налога, сбора или взноса, которую частное лицо или организация должны уплатить государству по закону | Представляет собой сумму денежных средств, которую частное лицо или организация должны уплатить другому субъекту (или вправе получить от него) по закону или в силу договора |
| Носит, как правило, односторонний характер - когда частное лицо или организация должны государству | Может носить обоюдный характер, бывает кредиторской и дебиторской |
| Формируется только по факту просрочки уплаты суммы | Является текущей по факту возникновения в силу закона или договора, становится просроченной по факту неперечисления обязанной стороной платежа вовремя |
| Госорган, управомоченный взимать недоимку, может начислить на нее пеню | Просроченная задолженность может сопровождаться начислением неустойки в силу закона или договора |
Недоимка – это определение, относящееся к налоговой сфере, простыми словами – это задолженность.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ, недоимка – это своевременно не уплаченный налог или обязательный платеж.
Статьями Налогового кодекса предусмотрено принудительное взыскание задолженности после вручения исполнительного листа.
Впервые недоимки появились у крестьян из-за несвоевременно уплаченной суммы сбора за земли. Зачастую тогда суммы налога превышали заработную плату крестьян. Другой причиной мог послужить низкий урожай. Хотя даже при хорошем урожае не каждый крестьянин мог уплатить достаточно высокие суммы налогов и сборов. Таким образом, недоимки увеличивались с каждым годом.
Только в 1986 году были списаны все недоимки.
Налоговая недоимка
Недоимка по налогам – это просроченный платеж по налогам, как граждан, так и предпринимателей в бюджет страны.
Недоимка может появиться из-за несвоевременно уплаченного налога, что повлечет за собой штрафные санкции.
К недоимке по налогам также относят и излишне возмещенных налоговым органом сумм платежей, например, налог на добавленную стоимость.
Вернуть из бюджета можно излишне уплаченный налог на добавленную стоимость и акцизы. Сумму уплаченного НДС можно вернуть, если сумма данного налога меньше суммы вычетов. Сумму уплаченного акциза можно вернуть, если вычеты окажутся выше суммы самого налога.
Штрафные санкции
При начислении вам какого-либо налога, устанавливается конкретный срок уплаты его в бюджет. Со следующего дня после срока уплаты налога начинают начисляться штрафные суммы и до тех пор, пока плательщик не перечислит данный налог уже вместе с пеней в бюджет.
Если вами была получена излишне возмещенная сумма налога, штрафные пени будут начисляться со дня перечисления вам этой суммы на счет в банке.
Недоимки могут и должны быть уплачены лицом по собственному желанию и уже с начисленной пеней. Если же налогоплательщик игнорирует уплату налогов, органы налоговой сферы могут взыскать их в принудительном порядке. Если же данную сумму списать с налогоплательщика невозможно, налоговые органы могут ее признать безнадежной и списать.
Требование об уплате налога
При выявлении факта неуплаты налога налоговым органом высылается требование налогоплательщику об уплате налога и установлен конкретный срок. Налогоплательщик обязан уплатить налог в указанный в требовании срок. Тогда никаких неприятных последствий для налогоплательщика не возникнет.
Если же налогоплательщик проигнорировал указанное требование, налоговый орган имеет право списать данную сумму с его банковских счетов без согласия должника. Если же у должника нет счетов в банках, либо они нулевые, налоговый орган имеет право подать в суд. После получения налоговым органом исполнительно листа, он имеет право взыскать имущество должника.
Недоимка может быть списана, если истек срок давности, либо она признана налоговым органом безнадежной.
Недоимка по страховым взносам в ФСС, ПФР и ФФОМС
Недоимкой по ФСС признается долг страхователя перед ФСС. Она рассчитывается как разница между уже уплаченных взносов и общей суммой. Работа Фонда социального страхования РФ направлена на сбор социальных взносов и выплата за их счет различного вида пособий гражданам РФ.
Недоимкой в ПФР признается долг по обязательным пенсионным взносам.
Недоимкой в ФФОМС признается долг по обязательным платежам по обязательному медицинскому обслуживанию.
Как и по недоимке по налогам, за неуплату страховых взносов возникает ответственность, как правило, она выражается в начислении пени. При возникновении долга, контролирующие органы составляют требование о принудительном погашении возникшего долга.
Такая недоимка возникнет в случае, если плательщик не перечислит взносы до 15 числа месяца, следующего за отчетным. Эти взносы обязаны уплачивать лица, которые принимают на работу наемных лиц. Например, индивидуальный предприниматель принял на работу в свой магазин продавца, с этого момента он обязан уплачивать все обязательные взносы.
Для тех лиц, которые не имеют в своем составе наемных работников, предусмотрена уплата взносов один раз в конце года. К обязательным и основным платежам относят платежи медицинские и пенсионные. Социальные платежи уплачиваются в добровольном порядке.
Взыскание недоимки
При несвоевременной оплате либо полном отсутствии перечислений, происходит взыскание данных средств в соответствии с действующим законодательством.
Взыскание происходит следующими способами:
- денежными средствами;
- имуществом должника, если его банковские счета нулевые или на них недостаточно денежных средств.
Требование об уплате недоимки
Перед тем, как начнется процедура принудительного изъятия денежных средств с должника, ему высылается требование о добровольной уплате взносов с начисленной пеней . Требование обязательно содержит срок уплаты недоимки. Такое требование имеет стандартную форму: для пенсионных и медицинских взносов – 4-ПФР, для социальных взносов – 5-ФОС. Все формы бланков закреплены законодательством РФ.
Требование должнику должно быть выслано в течение трех месяцев с момента обнаружения контролирующим органом недоимки.
Если такая недоимка выявилась при проверке лица, ответственного за перечисление взносов, тогда требование ему высылается в течение 10 дней с дня принятия решения.
Такое требование должно быть вручено страхователю либо лично в руки под роспись, либо заказным письмом, либо в электронном варианте. В нем обязательно должны быть прописаны следующие данные:
- сроки уплаты недоимки;
- причины взыскания;
- последствия, возникающие при неуплате недоимок в срок;
- выдержки из законов, регулирующих деятельность страховых фондов.
Если в требовании не указан срок уплаты недоимки, то плательщик обязан погасить долг в десятидневный срок.
Если должник никаким образом не реагирует на полученное требование, контролирующие органы начинают процедуру принудительного изъятия денежных средств. Данный этап занимает около двух месяцев. Должник получает данное решение в течение шести дней.
После этого с вашего счета в банке могут быть списаны данные суммы без вашего согласия. Если денежных средств недостаточно, их могут списывать по факту пополнения вашей карты. Если же никаких операций по карте вы не проводите и денежных средств на ней недостаточно, контролирующий орган может принять решение об изъятии у вас имущества в пользу фондов, что также регулируется законодательно.
Порядок уплаты недоимки
После получения требования, необходимо уточнить срок оплаты недоимки.
- Если в требовании указан срок , то именно в этот срок вам и необходимо ее оплатить.
- Если срок в требовании не указан , необходимо оплатить недоимку в десятидневный срок с момента получения требования.
- Если требование пришло вам заказным письмом – то это, как правило, уже шестой день, то есть у вас на оплату остается четыре дня.
- Если же письмо пришло вам на электронную почту, либо вручено лично в руки , то первым днем считается день получения вами этого требования.
Платежное поручение необходимо сформировать самостоятельно на основе полученного требования.
Порядок начисления пени
Контролирующие органы при выявлении недоимки начисляют пеню. Сумма пени зависит от суммы задолженности. Однако чтобы не уплатить излишнюю сумму, вам нужно уметь правильно ее рассчитывать.
Она начисляется как ставка рефинансирования умноженная на ставку рефинансирования разделенную на 300, и все это умножается на количество дней просрочки.
Ставка рефинансирования берется на первый день возникновения недоимки. Если же ставка рефинансирования менялась в период недоимки, нужно рассчитывать по каждой ставке сумму отдельно. В текущем году ставка рефинансирования составляет 11%.
Учет пени при упрощенной системе налогообложения
При упрощенной системе налогообложения, в расходах учет пени не предусматривается, так как эти расходы признаются необоснованными. Из-за этого отражать их в книгах доходов или расходов не нужно.
В бухгалтерском учете пени отражаются соответствующими проводками. Для упрощения работы и для отслеживания наличия пеней можно открывать дополнительные субсчета «Пени». Суммы пеней должны указываться по счету «Прибыль и убытки».
Важно помнить, что при уплате недоимок и пени, необходимо составлять два платежных поручения, так как у них различные коды бюджетной классификации. Коды бюджетной классификации состоят из двадцати знаков.
Срок давности недоимки
Иногда плательщик налогов может получить требование об уплате недоимки, возникшей более пяти лет назад. Возникает вопрос: не прошел ли срок давности у такого платежа?
Начнем с того, что Налоговый кодекс никак не регламентирует срок давности по недоимке. Статьи Гражданского кодекса также невозможно применить к недоимкам.
Но в Налоговом кодексе оговаривается срок взыскания суммы через судебные органы. Общий срок составляет около девяти месяцев с момента обращения налогового органа в суд. Если же налоговый орган подает в суд на изъятие имущества должника, данный срок может составить порядка двух лет.
Недоимку также могут выявить и инспекции, к ним относят в основном недоимки по транспортному налогу. Недоимка в этом случае может выявиться из-за несовпадения суммы налога, указанной в счете на оплату с суммой налога, указанной в декларации плательщика.
Из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что недоимки не имеют сроков исковой давности, но имеют ограничения по судебным взысканиям. Если суд примет решение о неправомерности начисления такой недоимки, либо контролирующий орган нарушит сроки подачи заявления в суд, тогда недоимка может быть признана безнадежной и будет списана.
В настоящей статье мы лаконично, насколько это позволяет обновленный кодекс, разберем порядок взыскания недоимки.
Отметим, что порядок взыскания недоимки по налогам в отношении юридических лиц (и индивидуальных предпринимателей) несколько отличается от порядка взыскания с физических лиц не являющихся индивидуальными предпринимателями. Ниже рассмотрим оба варианта.
Начнем с юридических лиц.
Процесс взыскания налогов начинается с возникновения недоимки. Из кодекса (статья 11) следует, что недоимка это сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Недоимка может возникнуть тремя способами: во-первых, налогоплательщик начисляет, но не уплачивает по каким-либо объективным или субъективным причинам, во-вторых, она может возникнуть в результате блистательно проведенной налоговой проверке, в-третьих, недоимка может возникнуть в результате технических сбоев в программном обеспечении налоговых органов. Третий пункт говорит о необходимости (если вам есть чего терять) проведения сверки. Время от времени.
При наличии недоимки лицу направляется требование, которое должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования.
Помимо указанного в нем должны содержаться сведения о мерах принудительного исполнения, к которым прибегнет налоговый орган (если в нем все отделы хорошо скоординированы между собой) в случае неисполнения требования.
Необходимо обратить внимание, что в требовании может содержаться страшилка, мол так и так, если не исполните в срок, материалы могут быть переданы в соответствующие органы, для возбуждения уголовного дела. Это может быть стандартная, забитая в шаблон формулировка. Для того, чтобы понимать – стоит ли вам напрягаться по данному поводу или нет, обратите внимание на статьи 198 и 199 Уголовного закона . В части размеров неуплаченных сумм . Говоря грубо, если недоимка 1000 рублей, уголовного преследования не будет.
По умолчанию, на исполнение требования предоставляется восемь дней с момента получения требования. Дни рабочие. При этом, день получения это либо день нарочного (под расписку) получения руководителем (представителем), либо, если требование направляется по почте, оно считается полученным по истечении шести дней со дня направления.
Выше отмечалось о том, в результате чего может быть выявлена недоимка. Если недоимка выявлена в результате налоговой проверки, то требование должно быть направлено в течение 10 дней со дня вступления решения (по результатам проверки) в силу. Решение, как отмечалось в более ранних (по отношению к данной) статьях, вступает в силу по истечении 10 дней после вручения его налогоплательщику, если не подана апелляционная жалоба. Если подана, то в момент вынесения вышестоящим органом своего решения.
Во всех остальных случаях выявлениях недоимки
(т.е. не по факту налоговой проверки), налоговым органом составляется документ, - утвержденный Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ (Приложение №3). В данном случае требование направляется в течение трех месяцев со дня обнаружения недоимки.
Само по себе требование
, с точки зрения каких-либо последствий, ничего из себя не представляет
.
Но это интересный документ с точки зрения последующего исчисления сроков
.
Это, скажем так, некое уведомление, если угодно – ласковая просьба пойти на встречу пожеланиям и самостоятельно уплатить то, что указано в предложении.
Требование это отправная точка для совершения последующих процессуальных действий.
Если требование в установленные сроки оставлено без внимания, налоговый орган должен перейти к процедуре взыскания. Начинается эта процедура принятием решения (Приложение №1 утверждено Приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. N ММ-3-19/293@), которое должно быть принято в срок не позднее двух месяцев со дня окончания срока для добровольного исполнения требования.
Пропуск, со стороны налогового органа, срока для принятия решения о взыскании налога делает его недействительным, как следствие, невозможным дальнейшее безакцептное списание налога . Но, при этом, в течение полугода налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд. Шесть месяцев отсчитываются, опять же, от срока указанного в требовании .
Решение о взыскании доводится до лица, в отношении которого оно призвано работать в течение шести дней со дня вынесения. Порядок направления и понятия о том, когда считается полученным по аналогии с требованием.
Решение это еще также не финальная стадия, завершающим штрихом будет направление в банк инкассового поручения.
По ходу текста мы говорили лишь о взыскании недоимки, т.е. налогов, взыскание штрафных санкций и пеней осуществляется по аналогии.
Если денег (о счастье!) не окажется, наступает вторая стадия, - взыскание за счет имущества.
Вновь принимается решение (Приложение №2 утверждено Приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. N ММ-3-19/293@), - в течение года от окончания срока добровольного исполнения требования. Если принято за пределами срока, решение недействительно, как следствие можно обратиться в суд, срок на обращение два года. Опять исчисляем от требования.
Если все в норме, за решением следует Постановление (Приложение №3 утверждено Приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. N ММ-3-19/293@) о взыскании налога за счет имущества. Это исполнительный документ, он направляется к приставу, для совершения в двухмесячный срок исполнительных действий.
Теперь о физических лицах.
В отношении физических лиц действует только судебная процедура. Другой вопрос, что она сильно упрощена (см. Главу 11 Гражданского процессуального кодекса РФ – «Судебный приказ
»).
Единственное, в чем сходство, так это в требовании. Порядок направления аналогичный. Заявление направляется в суд при наличии недоимки превышающей 1 500 рублей (разумеется, есть исключения), включая пени и штрафы. Копия заявления о взыскании направляется лицу.
Для обращения в суд, налоговому органу предоставляется шесть месяцев от даты окончания срока добровольного исполнения требования. Это не все.
Далее необходимо ознакомиться с убойными исключениями
, которые своими словами было донести проблематично. На обозрение мы представляем сильно урезанный (для лучшего понимания) оригинал. Но смысл сохранили.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, учитываемого при расчете общей суммы налога ко взысканию, такая сумма превысила 1 500 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 1 500 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, учитываемого при расчете общей суммы налога ко взысканию, такая сумма не превысила 1 500 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Последние два абзаца изложены более чем доступно, не правда ли?
Некоторые налогоплательщики-граждане иногда не уплачивают в положенный срок налоги. В связи с этим у них возникает недоимка по налогам. Согласно ст.11 НК РФ: «недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок».
Одной из священных обязанностей налогоплательщика согласно ст.23 НК РФ является обязанность: «уплачивать законно установленные налоги».
Задача же налоговых органов контролировать правильность и своевременность уплаты налогов и сборов. Ст.32 НК РФ устанавливает перечень обязанностей налоговых органов, в числе которых, обязанность: «осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов».
Таким образом, неуплата в срок налога это нарушение требований НК РФ. На что налоговые органы обязаны своевременно реагировать. Правила и порядок данных действий налоговиков установлен в НК РФ.
Уплата налога, по общему правилу, прекращает обязанность налогоплательщика по уплате налога, об этом сказано в ст.44 НК РФ. НК РФ обязывает налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок, если иное не установлено законом.
Ст.45 НК РФ: «1. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно».
Налоговый орган, установив, что налогоплательщик не исполнил надлежащим образом возложенную на него обязанность вправе начать принудительную процедуру взыскания недоимки. Первый шаг налоговиков это выставление налогоплательщику требования об уплате соответствующего налога.
Ст.45 НК РФ: «Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога».
Важное значение имеет то обстоятельство, что требование должно быть направлено не позднее истечения трех месяцев после срока уплаты налога. Ст.70 НК РФ: «Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».
В данном требовании устанавливается срок уплаты налога и срок исполнения требования, а также указывается сумма недоимки по налогу и размер пеней за просрочку уплаты налога, плюс к этому налогоплательщик предупреждается о мерах в случае неисполнения требования.
По истечении установленного в требовании срока, но не позднее 60 дней от даты, указанной в требовании, налоговики вправе приступить ко второму шагу принудительной процедуры.
Следует сразу пояснить, что с физических лиц недоимка взыскивается строго в судебном порядке. Ст.45 НК РФ: «Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке».
Это означает, что налоговики обязаны обратиться с иском в суд. Для обращения в суд также установлены строгие сроки. Это шесть месяцев. Ст.48 НК РФ: «3. Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога».
Этот срок является пресекательным и восстановлению не подлежит. Это означает, что предъявление иска налоговым органом за пределами данного срока влечет безусловный отказ в иске. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 г. N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»: « данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа .».
На практике возникают споры о моменте начала течения данного срока. Главное установить истек ли этот срок. Представляется, что начало течения шестимесячного срока - день истечения 60-дневного срока для принудительного внесудебного взыскания налоговой недоимки. Т.к. именно с момента окончания этого срока у налоговиков утрачивается право на бесспорное взыскание недоимки и одновременно появляется право на судебное взыскание недоимки в исковом порядке.
Этот подход подтверждает ВАС РФ. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 г. N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указало: «срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм».
Как видно, процедура взыскания недоимки достаточно жестко регламентирована по срокам. Налоговые органы должны соблюдать установленные налоговым законодательством процессуальные сроки. В противном случае налоговики не смогут возложенные на них задачи.
Как было указано налоговики обязаны предъявить иск к налогоплательщику гражданину о взыскании недоимки по налогам, что четко установлено в ст.48 НК РФ. Хотя терминология страдает.
До этого налогоплательщику направляется требование об уплате налога, ст.69 НК РФ: «1. Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени».
Неуплата налога в срок влечет образование налоговой недоимки. Как видно, законодатель в статьях НК РФ редко использует термин «налоговая недоимка». Почти всегда пишется - «взыскание налога, иск о взыскании налога». Кажется, что это не имеет никакого практического значения, т.к. налоговая недоимка это сумма налога, не уплаченная в срок. Поэтому, можно писать «взыскать налог».
Но проблема в том, что налог может быть не уплачен в полной сумме, но может быть и то, что неуплачена только часть налога. В любом случае будет присутствовать налоговая недоимка. Но тогда недопустимо использовать словосочетание «взыскание налога». Юридически правильно использовать термин «взыскание налоговой недоимки»
Ст.69 НК РФ, где прописан порядок выставления требования, говорит «о неуплаченной сумме налога», хотя ст. 69 НК РФ называет документ, посылаемый налогоплательщику - «Требование об уплате налога и сбора». Название нужно изменить и требование должно называться так «требование об уплате налоговой недоимки». Это исходит из того, что данное требование высылается именно при наличии недоимки.
Ст.48 НК РФ говорит - «иск о взыскании налога ». При буквальном толковании можно подумать, что иск предъявляется только в том случае, если неуплачен весь налог т.е. вся сумма налога. Очевидно, что не написано «иск о взыскании неуплаченной суммы налога» или «иск о взыскании налоговой недоимки». Термины различаются. Это имеет определенное значение и ниже будет показано почему.
Налоговая недоимка по НК РФ сумма налога. Ясно, что налоговая недоимка может составлять целиком неуплаченный налог тогда налоговая недоимка будет составлять всю сумму налога. Налоговая недоимка может составлять и часть суммы налога. Но это всегда будет налоговая недоимка. Различен лишь ее размер - в одном случае размер недоимки составляет всю сумму налога, в другом случае только какую-то часть суммы налога.
Иск не может быть о взыскании налога будет иск о взыскании неуплаченной в срок суммы налога (недоимки).
Следовательно, в ст.48 НК РФ и других статьях более правильно было сформулировать так - «иск о взыскании налоговой недоимки » или «неуплаченной сумму налога». Это юридически верно и четко.
Т.к. налог, который не уплачен во время, представляет собой налоговую недоимку конкретного налогоплательщика.
Налогоплательщики обязаны по общему правилу самостоятельно и добровольно уплачивать все налоги. Налоги не взыскиваются судами. Взысканию подлежит именно налоговая недоимка, но никак не сам налог. Форма судебная, исковой порядок. Это тоже важно. Ст.48 НК РФ говорит об иске.
Ст.69 НК РФ: «2. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки». Это верно.
Налоговая недоимка = неуплаченная сумма налога это равнозначные термины.
Но в чем же практическая разница? На первый взгляд кажется никакой.
Есть одно важное обстоятельство, которое нужно учитывать. Присутствует некоторая несогласованность в законодательстве относительно порядка взыскания налоговой недоимки с граждан в судебном порядке.
ГПК РФ это гражданско-процессуальный кодекс РФ, который устанавливает правила судопроизводства.
Есть очень интересная глава кодекса - Глава 11. СУДЕБНЫЙ ПРИКАЗ. Ст.122 ГПК РФ дает перечень случаев, когда можно обратиться за выдачей судебного приказа.
Один из таких случаев - заявлено требование о взыскании с граждан недоимок по налогам, сборам и другим обязательным платежам.
Таким образом, в соответствии со ст.122 ГПК РФ налоговая недоимка с граждан может быть взыскана посредством вынесения судебного приказа при обращении налогового органа.
Разница между судебным приказом и решением суда огромная. Судебный приказ выносится без извещения сторон в течение 5 дней с момента поступления соответствующего заявления. Это означает, что гражданин даже не будет знать, что против него вынесен судебный приказ. Бесспорный порядок вынесения судебного приказа.
Но приказ отменяется по формальным признакам достаточно подача в суд заявления о несогласии с вынесенным приказом. Ст.129 ГПК РФ. Наличие возражения налогоплательщика приказ отмене. Налоговый орган вправе подать иск в суд.
Но это все теория и несогласованность, т.к. закон НК РФ установил, хотя и с неясностями, что налоговики обязаны предъявлять именно иск в суд. Разбирательство в этом случае происходит с извещением сторон и при всестороннем, полном и объективном исследовании материалов дела. Причем, налоговики (истцы) не обладают абсолютно никакими преимуществами в судебном процессе. Равенство сторон в процессе.
Т.к. стороны равны в процессе, процесс носит состязательный характер. Самое главное каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается в обоснование своих требований ст.56 ГПК РФ. Это некоторые правила судебного процесса.
Значит, налоговики-истцы (истец налоговая служба) в судебном разбирательстве обязаны доказать, что имеется налоговая недоимка. Доказательства должны быть добыты законным путем, в противном случае они не принимаются судом.
Что касается вышеуказанных положений ст.122 ГПК РФ они должны быть исключены из кодекса, как не соответствующие закону. Законодатель в НК РФ четко выразил свою волю взыскание налоговой недоимки с граждан происходит в порядке искового судопроизводства. Судебный приказ исключен и не может выдаваться.
В налоговый кодекс также нужно внести поправки, уточняющие, что иск в суд подается с требованием о взыскании налоговой недоимки. Ст.48 НК РФ вносит некоторую неопределенность в правовое регулирование вкупе со ст.122 ГПК РФ.
Юрист Пантюшов О.В.(консультации, ведение дел в суде)
Страничка: www.jurisprudential.narod.ru
от ст.-слав. имати – «брать», англ. arrears) – часть обязательного платежа (суммы налога, сбора), недовнесенная плательщиком в установленный законодательными актами срок в бюджеты всех уровней или во внебюджетные фонды. Впервые понятие «Н.» в России возникло при крепостном праве при обложении оброком крепостных крестьян. В быв. СССР Н. возникала у государств., кооперативных, обществ. организаций, колхозов по платежам в гос. бюджет, в фонд государственного обязательного и социального страхования, отчислениям в фонд соц. обеспечения колхозников и т.д. Но в условиях действовавшего механизма взимания возникновение недоимки было очень редким явлением и объяснялось лишь ошибками начисления платежей. Н. по налогам с населения возникали лишь при взимании платежей непосредственно финанс. органами с огранич. круга налогоплательщиков. Подавляющее большинство трудящихся уплачивало налог с доходов (заработной платы) через пр-тия и орг-ции, что исключало образование Н. Возникающая Н. взыскивалась с пр-тий и орг-ций в бесспорном порядке по распоряжению финанс., страховых, профсоюзных и др. органов. С граждан же СССР, лиц без гражданства, иностранных юридич. и физич. лиц Н. взыскивалась только по решению суда. В условиях функционирования налоговой системы России с 1991 Н. получила широкое распространение и возникает при исполнении обязательств по уплате налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды всеми видами налогоплательщиков. Причины возникновения Н. – кризис произ-ва, отсутствие средства платежа налога (денег) в условиях широкого распространения бартерных сделок и выплаты доходов физич. лицам в натуральной форме (продукцией, акциями, услугами), внедрения вексельной формы оплаты и пр. (см. также Взимание налогов, Взыскание налогов).