Организация на УСН занимается производством мебели и так же продает мебель и приобретенный для перепродажи товар через собственный магазин(который так же на УСН). Когда нужно признавать доходы и расходы при формировании книги Доходов и расходов приобретенных товаров для перепродажи? И как налоговая проверят эти суммы если при УСН не ведутся отчеты(реестры) по движениям товара?
Доходы от реализации покупных товаров включаются в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они оплачены. Стоимость покупных товаров, предназначенных для перепродажи, включается расчет налоговой базы только при одновременном выполнении трех условий: поставка произведена, стоимость товаров оплачена поставщику и товары реализованы покупателю.
С 2013 года все организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме, т.е. отражать в бухгалтерских регистрах все хозяйственные операции в общем порядке. Правильность определения налогооблагаемой базы может определяться в т.ч. по данным бухучета в разрезе аналитического учета.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Облагаемые доходы
Единым налогом при упрощенке облагаются:
- доходы от реализации товаров (работ , услуг) и имущественных прав , определяемые по Налогового кодекса РФ;
- внереализационные доходы, определяемые по Налогового кодекса РФ.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.
Дата получения дохода
Доходы включайте в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они оплачены. Датой получения дохода является день погашения задолженности перед организацией, автономным учреждением (день поступления денег на банковский (лицевой) счет или в кассу, получения имущества, прав требования и т. д.). Если в счет оплаты получен вексель, доход признайте в момент его оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу. Об этом сказано в статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.*
Доходы от реализации
К доходам от реализации, с которых нужно заплатить единый налог при упрощенке, относится выручка от реализации :
- продукции (работ, услуг) собственного производства;
- ранее приобретенных товаров (в т. ч. объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);
- имущественных прав.
Елена Попова
Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав расходов стоимость оплаченных покупных товаров (). Глава 26.2 Налогового кодекса РФ устанавливает свои правила для признания таких затрат (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 , подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому при списании стоимости покупных товаров руководствоваться положениями Налогового кодекса РФ не следует (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).*
При определении налоговой базы по единому налогу нужно отдельно учитывать:
- стоимость покупных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- суммы «входного» НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Признание расходов
Стоимость покупных товаров, предназначенных для перепродажи, включите в расчет налоговой базы только при одновременном выполнении трех условий:
- поставка произведена (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- стоимость товаров оплачена поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- товары реализованы покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Например, если товары были реализованы покупателю до момента их оплаты поставщику, списать на расходы их покупную стоимость продавец вправе только после расчета с поставщиком (письмо ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-17-3/1908).*
Ситуация: в какой момент покупную стоимость реализованных товаров можно включить в расчет налоговой базы – при отгрузке или при поступлении оплаты от покупателей. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами*
Покупную стоимость товаров, оплаченных поставщику, включайте в состав расходов сразу после фактической передачи товаров покупателю.
Признание таких расходов не зависит от того, оплатил покупатель переданные товары или нет. Такой подход основан на положениях подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, согласно которым покупная стоимость товаров списывается по мере их реализации. По общему правилу товары признаются реализованными, когда право собственности на них перешло от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если договором не предусмотрено иное, передача права собственности происходит в момент отгрузки товаров, независимо от их оплаты покупателем (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Особых правил определения момента реализации для расчета единого налога при упрощенке законодательством не установлено (п. 2 ст. 39 , гл. 26.2 НК РФ). В пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ говорится лишь о дате получения доходов, но не о дате реализации. Поскольку у продавца момент перехода права собственности на товар не связан с моментом возникновения доходов, при расчете единого налога покупную стоимость переданных товаров можно учесть сразу после отгрузки. При этом определять покупную стоимость следует с учетом выбранного организацией метода оценки стоимости товаров .
В таком же порядке следует рассчитывать единый налог и в том случае, если в счет предстоящей поставки товаров от покупателя поступила предварительная оплата. В момент получения аванса продавец включает его сумму в состав доходов . Однако списать покупную стоимость товаров он сможет только после перехода права собственности на них к покупателю. Такое толкование положений подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать покупную стоимость товаров тем организациям, которые в момент поступления авансов платили единый налог с доходов, а к моменту реализации товаров сменили объект налогообложения и стали платить единый налог с разницы между доходами и расходами.
Подпунктом 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.*
Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Бухучет
С 2013 года все организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (). Если в предыдущие годы организация ограничивалась ведением бухучета только по основным средствам и нематериальным активам, то по состоянию на 1 января 2013 года нужно сформировать вступительное сальдо по остальным статьям бухгалтерского баланса и открыть необходимые регистры бухучета. В дальнейшем в этих регистрах нужно отражать все хозяйственные операции в общем порядке.* Кроме того, следует разработать и утвердить учетную политику для целей бухучета, которая должна включать в себя все необходимые элементы, предусмотренные ПБУ 1/2008 . Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета , Как составить учетную политику для целей бухучета .
Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Иногда складывается впечатление, что в нашей стране мы ничего не производим, только торгуем. Супермаркеты, торговые центры, магазины, магазинчики, палатки и ларечки заполонили города. Так и хочется воскликнуть: производство, где ты, ау!
Но бухгалтеру не приходится выбирать себе работу. Есть торговля, а значит, ее нужды нужно качественно обслуживать. Большая часть небольших торговых предприятий работает на УСН. Поэтому в данной статье мы разберемся с бухгалтерским и налоговым учетом в ситуации, когда организация работает на УСН. Итак, купили товар, затем продали товар на УСН. Что делать с этим бухгалтеру?
1. Что такое товары
2. Фактическая себестоимость товаров
3. Поступление товаров на УСН
4. Продали товар на УСН
5. Когда списывать товары на УСН на расходы
6. Как включать в расходы НДС по товарам на упрощенке
7. Покупка и реализация товара — проводки на примере
8. Продолжаем пример – закупаем вторую партию
9. Заканчиваем пример – налоговый учет на УСН
10. Проводки по реализации товаров в 1С
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)
Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.
1. Что такое товары
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи (п.2 ПБУ 5/01). Т.е. в отличие от других товарно-материальных ценностей, товары проходят через торговую фирму «транзитом», в неизменном виде. Сделали на них наценку, и товары пошли дальше.
Отметим, что материально-производственные запасы – это не только материалы, но и товары, готовая продукция.
Бухгалтерский учет товаров опирается на:
- — Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.06.2001 г. № 44н;
- — Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.
Налоговый учет товаров на УСН опирается на главу 26.2 Налогового кодекса.
2. Фактическая себестоимость товаров
В бухгалтерском учете в фактическую себестоимость товаров , приобретенных за плату, согласно ПБУ 5/01 включают все затраты на их приобретение, а именно:
- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу),
- за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов,
- таможенные пошлины,
- невозмещаемые налоги,
- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,
- стоимость услуг товарных бирж,
- плата за транспортировку, хранение и доставку, включая расходы по страхованию, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации,
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик)
Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные или иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.
К невозмещаемым налогам в нашей ситуации относится и «входной» НДС, т.е. в отличие от организаций на общей системе налогообложения, на УСН товары в бухгалтерском учете приходуются по сумме, включающей НДС . Ниже на практическом примере это видно.
В отличие от материалов, для товаров есть свое правило. В торговых организациях затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) могут не включаться в фактическую себестоимость товаров, а учитываться отдельно, как расходы на продажу на счете 44 (п.13 ПБУ 5/01).
Обратите внимание, что в налоговом учете на УСН в фактическую себестоимость товаров включаются только затраты на приобретение их у поставщика. Все остальные расходы, даже если они непосредственно связаны с приобретением материалов, учитываются как отдельные виды расходов, по своим правилам.
Например, транспортные услуги по доставке товаров отражаются в составе расходов в налоговом учете на УСН после того, как они фактически оказаны и оплачены.
3. Поступление товаров на УСН
Перед тем, как перейти к особенностям налогового учета на УСН, посмотрим особенности по проводкам в ситуациях, когда купили и продали товар на УСН.
Поступивший от поставщика товар приходуется на счет 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
Дебет 41 – Кредит 60-1 – поступление товаров на УСН
Эта проводка делается на основании товарной накладной (ТОРГ-12) на всю сумму, включая НДС. Отдельно он не выделяется.
Если есть другие затраты, связанные с приобретением товаров, то проводка по их отражению будет та же самая, т.е. себестоимость товаров будет увеличиваться:
Дебет 41 – Кредит 60-1 – отражены расходы за консультационные, информационные услуги, комиссионные вознаграждение, транспортировка, страхование и т.п.
Однако вашей учетной политикой расходы на доставку товаров могут учитываться как расходы на продажу:
Дебет 44 – Кредит 60 (10,70,69)
4. Продали товар на УСН
Когда мы продали товар на УСН (т.е. право собственности на товар перешло к нашему покупателю), в бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки:
Дебет 62-1 – Кредит 90-1 – отражена выручка от продажи товаров
Дебет 90-2 – Кредит 41 – списана себестоимость проданных товаров
НДС при реализации не начисляется (п. 2,3 ст.346.11 НК), т.к. организации на УСН налогоплательщиками НДС не являются (за исключением некоторых ситуаций).
Если в учете у нас все продаваемые товары приобретались по одной закупочной цене, то все просто. Именно она фигурирует в последней проводке. Но цены на товары все время меняются. И если у нас есть несколько партий, каждая из которых приобреталась по своей цене, то нужно использовать один из методов списания расходов на товары, который вы закрепите в учетной политике:
— по средней себестоимости : определяется по каждому виду товаров делением общей себестоимости на реализованное количество;
— метод ФИФО : товары, которые реализуются первыми, оцениваются по стоимости первых приобретений с учетом остатков на начало периода.
— по стоимости единицы : у каждого товара своя себестоимость.
5. Когда списывать товары на УСН на расходы
Итак, с бухгалтерским учетом мы разобрались. Теперь узнаем, как списывать расходы на товары на УСН в налоговом учете.
Для начала вспомним, что можно учесть в составе расходов на УСН и на каком основании:
- — стоимость самих покупных товаров (пп.23 п.1 ст.346.16);
- — сумму «входного» НДС, который уплачен при приобретении товаров у поставщика (пп.8 п.1 ст.346.16).
Эти суммы учитываются в составе расходов в КУДиР отдельными строками .
Под стоимостью покупных товаров понимают цену их приобретения – это сумма, уплаченная продавцу.
Когда поступили товары на УСН, могут возникнуть и другие расходы, например, по доставке покупных товаров. Учет расходов на доставку зависит от оформления договора на приобретение товаров:
- Стоимость доставки уже включена в цену покупных товаров (по условиям договора продавец производит доставку за свой счет) – стоимость такой доставки будет списана на расходы только тогда, когда в расходах будет учтена стоимость приобретенных товаров (пп.2 п.2 ст.346.17 НК).
- Расходы по доставке в договоре выделены отдельно – после их оплаты стоимость можно сразу учесть в расходах по соответствующей статье затрат. Это же касается и расходов на доставку транспортом самой организации-покупателя (пп.23 п.1 ст.346.16, п.2 ст.346.17 НК).
Списывать товары на УСН на расходы можно только тогда, когда выполнены все 3 условия (п.2 ст.346.17 НК):
- Поставка произведена, т.е. товары оприходованы.
- Стоимость товаров оплачена их поставщику.
- Приобретенные товары реализованы конечному покупателю.
Оплата реализованных товаров покупателем роли не играет.
6. Как включать в расходы НДС по товарам на упрощенке
Если ваши поставщики и подрядчики являются плательщиками НДС, то при продаже вам своих товаров их обязанностью будет начисление и уплата НДС. Т.е. вы получаете товары по стоимости вместе с НДС (10% или 18%). Добросовестный поставщик выпишет вам не только накладную, но и счет-фактуру. Или не выпишет, если в договоре вы договорились о невыставлении счетов-фактур.
Но как уже было сказано выше, сумма «входного» НДС по товарам на упрощенке является отдельным, самостоятельным видом расходов. Поэтому и записывается в книгу учета отдельной строкой.
Но тогда в какой момент эти расходы можно признать? Как минимум, чтобы включить НДС в расходы, необходимо оплатить товары поставщику и оприходовать их. А на вопрос, можно после выполнения этих двух условий сразу включить НДС в расходы, или нужно ждать реализации товаров (т.е. момента, когда расходы по товарам будут списываться), четкого ответа НК не дает.
Официальная позиция Минфина (письма от 24.09.2012г. №03-11-06/2/128, от 17.02.2014 г. №03-11-09/6275) такова: НДС по товарам относится на расходы не раньше момента, когда в расходы пойдут сами товары . Несмотря на то, что это отдельный вид расходов. Как правило, товары покупателям отгружаются по партиям, а значит, надо будет каждый раз считать, какую сумму НДС относить на расходы.
Т.е. для включения НДС по товарам на упрощенке в расходы условия те же самые, что и для товаров, напомню вам их:
- Поставка произведена, т.е. товары оприходованы.
- Стоимость товаров оплачена их поставщику.
- Приобретенные товары реализованы конечному покупателю.
Теперь рассмотрим один большой пример, в ходе которого проиллюстрируем все, о чем говорилось выше.
7. Покупка и реализация товара — проводки на примере
ООО «Уютный дом» находится на УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» и занимается оптовой торговлей бытовой техникой. В учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что расходы на доставку до склада включаются в фактическую себестоимость товаров, а списание товаров производится методом по средней себестоимости.
15 февраля 2016 года организация закупила у ООО «Техносила» партию утюгов (10 штук) на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.).
Доставка товаров произведена ИП Кругловым К.К., стоимость доставки 1000 руб., без НДС (транспортная накладная №20 от 15 февраля 2016 года, платежное поручение на оплату №101 от 17 февраля 2016 года).
Утюги оприходованы 15 февраля 2016 года, накладная поставщика №150 от 15 февраля 2016 года, счет-фактура №120 от 15 февраля 2016 года. Оплата ООО «Техносила» произведена 05 марта 2016 года, платежное поручение №123 от 05 марта 2016 года.
Дебет 41 — Кредит 60-1 – на сумму 35400 руб. – оприходованы товары
Дебет 41 – Кредит 60-1 – на сумму 1000 руб. – расходы на доставку включены в стоимость закупленных товаров
Себестоимость закупленной партии -36 400 руб.
Дебет 60-1 – Кредит 51 — на сумму 1000 руб. – оплачены с расчетного счета расходы на доставку
Дебет 60-1 – Кредит 51 — на сумму 35400 руб. – оплачены с расчетного счета товары поставщику
В налоговом учете можно включить в расходы стоимость доставки на 17 февраля (услуга оказана и оплачена) в сумме 1000 руб.
8. Продолжаем пример – закупаем вторую партию
10 марта 2016 года ООО «Уютный дом» закупило у ООО «Техносила» еще одну партию таких же утюгов (15 штук), при этом в цену покупных товаров включена стоимость их доставки.
Товары оприходованы 10 марта, накладная №200 от 10 марта 2016 года, счет-фактура №180 от 10 марта 2016 года. Оплата партии произведена 20 марта 2016 года в сумме 58410 руб. (в том числе НДС 8910 руб.) платежным поручением № 132 от 20 марта 2016 года.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 41 — Кредит 60-1 – на сумму 58 410 руб. – оприходованы товары
Дебет 60-1 – Кредит 51 — на сумму 58 410 руб. – оплачены с расчетного счета товары поставщику
В налоговом учете расходов пока не возникает.
5 апреля 2016 года ООО «Уютный дом» реализовало партию утюгов ООО «Хозяюшка» в количестве 20 штук на общую сумму 100 000 руб., покупателю выдана накладная №45 от 05.04.2016. Оплата от покупателя поступила 10 апреля.
В бухгалтерском учете после отгрузки мы отразим доходы и расходы. Списание стоимости товаров на расходы производится в бухгалтерском учете по средней себестоимости. Рассчитаем себестоимость проданных товаров:
СС(прод.) = (36 400 + 58 410) / (10 + 15) * 20 штук = 75 848 руб.
Дебет 62-1 – Кредит 90-1 – на сумму 100 000 руб. – отражена выручка от продажи утюгов
Дебет 90-2 – Кредит 41 – на сумму 75 848 руб. – списана себестоимость проданных товаров
Дебет 51 – Кредит 62-1 — на сумму 100 000 руб. – получена оплата от покупателя за отгруженные утюги
9. Заканчиваем пример – налоговый учет на УСН
Теперь давайте смотреть налоговый учет. Расходы отражаются только тогда, когда мы продали товары на УСН, т.е. на дату отгрузки – 5 апреля. В какой сумме? На УСН применяется метод ФИФО и ведется партионный учет.
Отгружено 20 утюгов, из них:
10 утюгов из первой по времени приобретения партии на 30 000 руб. + относящийся к ним НДС в сумме 5 400 руб. (напомню, что доставка в налоговом учете на расходы уже списана).
10 утюгов из второй по времени приобретения партии на 33 000 руб. + относящийся к ним НДС в сумме 5 940 руб. (58410 / 15 штук * 10 штук, и далее из этой суммы вычленяем НДС и стоимость самих товаров)
Итого на 5 апреля мы учтем в расходах (в КУДиР будет 4 строки – по товарам из двух партий отдельно и относящийся к каждой из них НДС отдельно):
— п/п №123 от 05.03.2016 года, приходная накладная №150 от 15.02.2016 года, расходная накладная №54 от 05.04.2016 года – Учтена в расходах стоимость реализованного товара – 30000 руб.
— п/п №123 от 05.03.2016 года, счет-фактура №120 от 15.02.2016 года, расходная накладная №54 от 05.04.2016 года — Учтена в расходах сумма «входного» НДС по реализованным товарам – 5400 руб.
— п/п № 135 от 20.03.2016 года, приходная накладная №200 от 10.03.2016 года, расходная накладная №54 от 05.04.2016 года – Учтена в расходах стоимость реализованного товара – 33000 руб.
— п/п № 132 от 30.03.2016 года, счет-фактура №180 от 10.03.2016 года, расходная накладная №54 от 05.04.2016 года — Учтена в расходах сумма «входного» НДС по реализованным товарам – 5940 руб.
Как видно из примера, стоимость товаров, списанных на расходы, в налоговом и бухгалтерском учете на УСН может не совпадать. Я специально для этого выбрала разные методы списания товаров на расходы.
А доход в налоговом учете будет отражен только на дату получения денег от покупателя – 10 апреля.
10. Проводки по реализации товаров в 1С
Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, какие делаются проводки по реализации товаров в 1С на УСН в видео-формате.
Какие проблемные вопросы встретились вам по учету расходов на товары на УСН? Задавайте их в комментариях!
Купили и продали товар на УСН: бухгалтерский и налоговый учет
Организации и ИП, применяющие УСН «доходы минус расходы» и занимающиеся торговлей, могут учесть расходы на приобретение товаров. Рассмотрим, как это сделать правильно.
Формирование стоимости товаров
Понятие стоимости товаров для «упрощенцев» в гл. 26.2 НК РФ не раскрывается. Также в гл. 26.2 нет отсылок к гл. 25 НК РФ, в которой определены правила формирования стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).
Стоимость товаров формируется исходя из их цены, уплаченной поставщику согласно договору. Остальные расходы, понесенные покупателем при приобретении и реализации, в стоимость товаров не включаются и списываются отдельно.
Кроме того, из стоимости товаров (цены товаров) следует вычесть НДС, уплаченный продавцу, т. к. списание налога на основании подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится по отдельной статье расходов. Сумма уплаченного НДС показывается в отдельной строке Книги учета доходов и расходов (письма Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256).
Стоимость товаров признается расходом при условии расчета за них с поставщиком и только после их реализации покупателю. Получения оплаты от покупателя дожидаться необязательно.
Налоговый кодекс РФ позволяет выбрать один из следующих способов списания затрат на оплату приобретенных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- средней стоимости;
- стоимости единицы товара.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Метод ЛИФО исключен из возможных применяемых методов.
Минфин России разрешает устанавливать разные методы списания затрат для различных групп товаров (Письмо от 01.08.2006 № 03-03-04/1/616). Несмотря на то, что в разъяснения в письме касаются оценки товаров при расчете налога на прибыль, можно предположить, что и при УСН не запрещено руководствоваться данными разъяснениями.
В учетной политике для целей налогообложения должен быть закреплен выбранный метод оценки, а если их несколько, тогда необходимо расписать группы товаров, для которых применяется тот или иной способ.
Каким образом применять методы оценки на практике Налоговый кодекс РФ не оговаривает, однако описание всех способов списания затрат на приобретение товаров содержится в п. п. 17-19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
Если объем реализации у налогоплательщика небольшой, то у него обычно не возникает проблем при применении любого из указанных способов. Так, например, достаточно просто отследить по каждой единице товаров, была ли произведена оплата поставщику и был ли этот товар реализован в последующем. Это те два условия, которые необходимы для принятия в расходы стоимости приобретенных товаров. При ведении регистров налогового учета в них нужно будет заносить сведения о приобретении товаров, их реализации, оплате поставщику и поступлении оплаты от покупателей.
При широком ассортименте продукции, большом объеме реализации и ведении учета в продажных ценах налогоплательщику достаточно сложно применять перечисленные выше методы оценки товаров. Например, предприятиям розничной торговли, которые пробивают чек ККТ на общую сумму без детализации, трудно отследить соблюдение требований, позволяющих включить в расходы стоимость приобретенных товаров.
В такой ситуации рассчитать стоимость товаров для учета ее в расходах можно по специальной формуле, предложенной Минфином России в своем письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94. Изначально разъяснения касались переходного периода 2006 году, но и в настоящее время они не потеряли свою актуальность.
Метод ФИФО
При использовании метода ФИФО в расходах учитывается стоимость тех товаров, которые были приобретены раньше других. При закупке товаров партиями, вначале необходимо списать товары из первой поступившей партии, при ее недостаточности - из второй и т.д. по порядку.
Данный метод удобно применять для списания стоимости товаров, цены на которые со временем снижаются, или же при последующем предоставлении накопительных скидок продавцами. Ведь в первую очередь в расходах учитывается стоимость товаров, приобретенных по самой высокой цене.
Пример
ООО «Север» занимается перепродажей холодильников. 5 сентября компания приобрела и оплатила первую партию из 8 холодильников «Атлант» по цене 8 500,00 руб. за шт. (без НДС). 15 сентября поступила и была оплачена вторая партия из 12 таких холодильников по цене 8 300,00 руб. за шт. (без НДС). Всего в сентябре ООО «Север» реализовало 14 холодильников.
Бухгалтеру ООО «Север» надо списать расходы на приобретение холодильников следующим образом:
- 8 холодильников по цене 8 500,00 руб. из первой партии - 68 000,00 руб.;
- 6 холодильников по цене 8 300,00 руб. из второй партии - 49 800,00 руб.
Получается, что в сентябре в расходах будет учтено:
68 000,00 руб. + 49 800,00 руб. = 117 800,00 руб.
Метод списания по стоимости каждой единицы
Метод достаточно прост, поскольку каждая единица товара списывается в расходы по стоимости своего приобретения.
Метод списания по стоимости каждой единицы подходит тем организациям, которые занимаются торговлей уникальных единичных товаров либо же при небольшом ассортименте продукции.
Пример
ООО «Волга» занимается торговлей газового оборудования и ведет учет товаров по стоимости каждой единицы. По договору поставки в феврале организацией был приобретен и оплачен универсальный котел, работающий на твердом и жидком топливе, стоимостью 120 000 руб. В марте котел реализуют организации «Кама» за 158 000 руб., которая сразу вносит оплату за данное оборудование. Значит, в расходах за сентябрь у «Волги» должна быть учтена стоимость приобретения котла в сумме 120 000 руб.
Метод списания по средней стоимости
Метод списания по средней стоимости применяется для одного вида или одной группы товаров. При этом стоимость товаров, списываемая в расходы, определяется в 2 этапа.
В первую очередь необходимо вычислить среднюю стоимость вида товаров, приобретенных для последующей реализации, для этого общая стоимость товаров, имеющихся на складе начало месяца и поступивших в течение месяца, делится на количество этих товаров, имеющихся в остатке на начало и поступивших за месяц. Для расчета берутся только те товары, за которые была произведена оплата поставщикам.
На втором этапе рассчитывается стоимость реализованных товаров, которую можно включить в расходы.
Пример
ООО «Газ-М» в ноябре закупила три партии газовых счетчиков СГБМ-1,6, СГБМ-2,5, СГБМ-3,2 для перепродажи населению:
- партия СГБМ-1,6 - 60 счетчиков по цене 1 200 руб. за шт. (без НДС);
- партия СГБМ-2,5 - 120 счетчиков по цене 1 280 руб. за шт. (без НДС);
- партия СГБМ-3,2 - 80 счетчиков по цене 1 320 руб. за шт. (без НДС);
Оплата была произведена поставщику в том же месяце.
На 01.11 на складе у «Газ-М» числилось 35 счетчиков на сумму 41 700,00 руб.
За ноябрь было реализовано 180 счетчиков различной стоимости.
В учетной политике ООО «Газ-М» закреплен метод списания стоимости товаров в расходы по средней стоимости группы товаров.
Надо определить стоимость товаров, которую нужно списать в расходы за ноябрь.
Рассчитаем:
- стоимость поступивших товаров:
60 шт. × 1 200 руб. + 120 шт. × 1 280 руб. + 80 шт. × 1 320 руб. = 331 200 руб.;
- стоимость поступивших счетчиков с учетом остатка на начало месяца:
41 700 руб. + 331 200 руб. = 372 900 руб.;
- общее количество поступивших счетчиков с учетом остатка на начало месяца:
35 шт. + 60 шт. + 120 шт. + 80 шт. = 295 шт.
Так, средняя стоимость единицы товара оказалась равна:
372 900 руб. / 295 шт. = 1264 руб.
Исходя из средней стоимости единицы товара, бухгалтер определит сумму расходов, которую он учтет в ноябре:
180 шт. × 1264 руб. = 227 520 руб.
Итоги
Для признания в расходах по УСН стоимости покупных товаров должно выполняться несколько условий: организация применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», товары оплачены поставщику и реализованы покупателю. При выполнении этих условий стоимость реализованных покупных товаров определяется одним из методов, указанных в учетной политике организации.
Здравствуйте! помогите пожалуйста разобраться. мы только открылись. ИП УСН 15%(доходы-расходы).как рассчитать стоимость проданных за месяц товаров по закупочной цене? Директор не хочет проводит инвентаризацию т.к. большая номенклатура мелких товаров(жувачки, сухарики и т.д.) маленькая палатка,считать трудоемко.Известна:выручка за месяц (ККМ),закупочная цена товара,продажная цена товара(причем применяется разная наценка на различные товары),оплата поставшикам.Как определить в реализованном товаре оплаченный и неоплаченный товар? Из общей суммы реализованного товара отбавить сумму неоплаченного товара поставщикам? уже надо рассчитать результаты а я все не могу разобраться. СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ.
Вас консультируют
налоговый консультант
консультант по бухгалтерским и юридическим вопросам
Добрый день, Марина.
Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 настоящего пункта). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Метод учета указанных расходов Вы вправе установить самостоятельно.
Но при большом ассортименте определить, какие именно товары проданы, довольно сложно, и в том же пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предложено четыре способа оценки покупных товаров. К сожалению, универсального средства, которое позволило бы бухгалтеру проверить компьютерные расчеты, еще не придумали. Правда, и налоговики вряд ли смогут проконтролировать результат. Не забывайте только ежемесячно составлять бухгалтерскую справку, подтверждающую списание реализованных и оплаченных товаров.
Самым оптимальным было бы наличие программного средства, позволяющего формировать отчет в разрезе движения товара, а также по реализованному оплаченному товару. Сразу следует оговориться, что это практически невозможно. Дело в том, что оплата осуществляется на основании счета, который, как правило, имеет множество номенклатурных позиций. Кроме того, если товар реализован прежде, чем оплачен поставщику , сумму себестоимости такого товара, который уже не может попасть в товарный отчет, следует включить в состав расходов в том периоде, когда реализованный товар оплачен поставщику.
Пример 1. ООО "Продукты" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Было принято товара на сумму 1 500 000 руб., оплачен товар на сумму 1 200 000 руб. В процессе реализации продано продуктов питания на сумму 1 020 000 руб., себестоимость проданного товара составила 738 000 руб., однако часть реализованного товара на момент продажи не была оплачена поставщику. Из реализованного товара не оплачено 72 500 руб. Кроме того, выплачена заработная плата, уплачены налоги с нее, оплачена аренда в текущем квартале - всего на сумму 220 500 руб. Начислена, но не оплачена аренда за текущий месяц - 50 000 руб. Таким образом, при расчете единого налога будут учтены следующие суммы:
В качестве дохода - вся сумма, полученная за реализованный товар , - 1 020 000 руб.;
В качестве расхода - 886 000 руб. (738 000 - 72 500 + 220 500).
Единый налог составит 20 100 руб. (1 020 000 - 886 000) x 15%).
В следующем квартале погашена задолженность поставщикам по ранее проданному товару. Сумма 72 500 руб. будет учтена при расчете налога в следующем отчетном периоде.
На практике выделить оплату товара по каждой отдельной позиции практически невозможно. Зачастую при заказе новой партии имеются еще и остатки из прежних поступлений, что серьезно усложняет задачу. Кроме того, как правило, учет ведется по средней стоимости, что не позволяет получить точную информацию при определении стоимости реализованного, но не оплаченного товара.
В сложившейся ситуации рекомендуется определять себестоимость оплаченного реализованного товара расчетным способом. При этом можно воспользоваться разными способами расчета, но в любом случае его следует отразить в учетной политике.
Пример 2. Магазин "Продукты" начал свою деятельность в январе. На начало месяца задолженности перед поставщиками не было. В январе от поставщиков было принято товара на сумму 400 000 руб., оплачено поставщикам - 250 000 руб. Продан товар себестоимостью 300 000 руб. Таким образом, на конец месяца в магазине осталось товара, не оплаченного в полном объеме, на 100 000 руб. Сумма неоплаченного товара на конец месяца равна кредиторской задолженности поставщикам товаров. Всего не оплачено 150 000 руб. (400 000 - 250 000), из них товар на 100 000 руб. находится в магазине, а еще на 50 000 руб. (150 000 - 100 000) реализован населению. Учесть в составе расходов в качестве себестоимости проданного товара можно только 250 000 руб. (300 000 - 50 000).
На конец следующего месяца задолженность за товар составила 30 000 руб., осталось товара на сумму 120 000 руб. Всего реализован в данном месяце товар себестоимостью 680 000 руб. Таким образом, из находящегося в магазине товара не оплачено 30 000 руб. Следовательно, весь проданный в данном периоде товар оплачен. Кроме того, при расчете расходов по себестоимости проданного товара учитываем погашенную кредиторскую задолженность по ранее реализованному товару. Так, при расчете стоимости реализованного оплаченного товара учтем стоимость 730 000 руб. (680 000 + 50 000).
В следующем месяце задолженность за товар составила 120 000 руб., в магазине его осталось на сумму 100 000 руб. Всего реализован в данном месяце товар себестоимостью 700 000 руб. Таким образом, за товар, находящийся в магазине, не оплачено 100 000 руб., кроме того, из реализованного товара не оплачено 20 000 руб. (120 000 - 100 000). Следовательно, при расчете стоимости реализованного оплаченного товара следует учесть стоимость 680 000 руб. (700 000 - 20 000).
Достоинство приведенного способа - его относительная простота. Проблема состоит в том, что номенклатура товара велика. Как правило, если есть неоплаченный и оплаченный товар, то реализуется он по принципу "спрос у покупателей".
Можно применить более сложный расчет, который с большей долей вероятности отразит реальное движение оплаченного и неоплаченного товара. В данном случае важно отслеживать не только задолженность на конец периода, но и движение товара и расчетов с поставщиками. При этом следует учитывать также корректировки предшествующего месяца. Расчет неоплаченного реализованного товара осуществляется следующим образом:
1. Определяем на основании счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сумму задолженности за полученный товар на конец месяца. Обратите внимание, что поставщикам следует ее учитывать в полном объеме, т.е. развернутый остаток по кредиту счета, кредитовое сальдо по счету 60 на конец месяца. Сумма - X.
2. Определяем стоимость неоплаченного товара (из общей массы неоплаченного товара) оставшегося на конец месяца. Для этого кредитовое сальдо по счету 60 на конец месяца делим на сумму себестоимости реализованного товара и сальдо по товару на конец месяца. Полученный результат умножаем на сальдо по товару на конец месяца. Сумма - Y.
3. Определяем, сколько реализованного товара не оплачено поставщикам по состоянию на конец месяца. Для этого следует определить разность Z = (X - Y).
4. Определяем сумму себестоимости товара, которую можно учесть в качестве расхода, как себестоимость оплаченного поставщикам и реализованного товара. Себестоимость реализованного товара минус реализованный неоплаченный товар по состоянию на конец месяца (Z) и плюс сумма реализованного неоплаченного товара по состоянию на конец предшествующего месяца (сумма Z из предыдущего расчета) - A.
Пример 3. Проследим, каким образом по предложенной схеме будет производиться расчет суммы себестоимости товара (A), учитываемой в расходах при УСН. Для упрощения:
X - кредитовое сальдо по счету 60 на конец месяца;
Y - сумма неоплаченного товара, который остается на конец месяца;
Zтм - сумма реализованного товара, который еще не оплачен поставщикам по итогам месяца;
Zпм - сумма реализованного не оплаченного поставщикам товара на конец предшествующего месяца;
СПТ - себестоимость проданного в данном месяце товара;
СТК - остаток (сальдо) товара на конец месяца;
A - себестоимость реализованного товара, который был оплачен поставщикам в текущем месяце, сумма, которую налогоплательщик учтет при расчете единого налога в составе расходов.
Y = x СТК;
A = СПТ - Zтм + Zпм.
Для наглядности возьмем четыре месяца.
Кредитовое сальдо по счету 60 (X) составляет 200 000 руб.
Себестоимость проданного товара - 300 000 руб.
Сальдо счета 41 (учет ведется по закупочным ценам) на конец месяца - 100 000 руб.
X = 200 000 руб.
Y = x 100 000 = 50 000 (руб.).
Zянв. = 200 000 - 50 000 = 150 000 (руб.).
A = 300 000 - 150 000 = 150 000 (руб.).
Кредитовое сальдо по счету 60 составляет 300 000 руб.
Себестоимость проданного товара - 680 000 руб.
Сальдо счета 41 на конец месяца - 370 000 руб.
X = 300 000 руб.
Y = x 370 000 = 105 714 (руб.).
Zфевр. = 370 000 - 105 714 = 264 286 (руб.).
A = 680 000 - 264 286 + 150 000 = 565 714 (руб.).
Кредитовое сальдо по счету 60 составляет 500 000 руб.
Себестоимость проданного товара составляет 1 270 000 руб.
Сальдо счета 41 на конец месяца - 200 000 руб.
X = 500 000 руб.
Y = x 200 000 = 68 027 (руб.).
Zмарт = 500 000 - 68 027 = 431 973 (руб.).
A = 1 270 000 - 431 973 + 264 286 = 1 102 313 (руб.).
Кредитовое сальдо по счету 60 равно нулю. Неоплаченного товара нет.
Себестоимость проданного товара - 850 000 руб.
Сальдо счета 41 на конец месяца - 150 000 руб.
Y = x 150 000 = 0 (руб.).
Zапр. = 0 - 0 = 0 (руб.).
A = 850 000 - 0 + 431 973 = 1 281 973 (руб.).
Таким образом, за четыре месяца было продано товара, общая себестоимость которого составила:
300 000 + 680 000 + 1 270 000 + 850 000 = 3 100 000 (руб.).
Учтена в составе расходов себестоимость проданного и оплаченного поставщикам товара в течение рассматриваемого периода:
150 000 + 565 714 + 1 102 313 + 1 281 973 = 3 100 000 (руб.).
Как видно из приведенного примера, в момент, когда полностью погашена задолженность перед поставщиками за приобретенный товар, вся себестоимость проданного товара учтена в составе расходов. Основной расход при этом был учтен в момент погашения кредиторской задолженности уже проданного товара.
Следует отметить, что Вы можете использовать другой способ расчета корректировки стоимости списанного и оплаченного товара. Основная сложность состоит в том, что используются данные по бухгалтерскому учету, по которым списана себестоимость, в том числе и не оплаченная поставщикам. При этом нужно учитывать в составе расходов в том числе ранее списанную себестоимость, если она оплачена поставщикам в текущем периоде.
Исходя из результатов примера можно сделать вывод, что такой способ учета расходов по товару может существенно изменить общее состояние, так как по доходам применяется кассовый метод, а по расходам происходит совмещение кассового метода с дополнительными условиями. Это следует учитывать при принятии решения о применении УСН.
Если провести инвентаризацию остатков товаров на складе:
В следующие месяцы 2009 г. стоимость оплаченных, но не реализованных товаров можно определять по формуле.
1. Для этого сначала нужно определить долю не проданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):
Д1 = Ок: (Ср + Ок),
Где Ср - стоимость товаров, реализованных в течение месяца без учета налога на добавленную стоимость (определяется по кассовым чекам);
Ок - стоимость товаров, которые остались не проданными на конец месяца (определяется по данным инвентаризации).
Затем полученную долю следует умножить на общую сумму оплаченных товаров:
Он = (Ом + Оп) х Д1,
Где Ом - суммы, оплаченные поставщикам без учета НДС (определяется по платежным документам);
Оп - стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на начало предыдущего месяца.
2. Определяется доля нереализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):
Д2 = Ср: (Ср + Ок).
3. Рассчитывается стоимость реализованных и оплаченных товаров по следующей формуле:
Р = (Ом + Он) х Ср: (Ср + Ок),
Где Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.
4. Определяется сумма "входного" налога на добавленную стоимость, которую можно отнести на расходы. Это можно осуществить расчетным путем, умножив стоимость товаров на 18%:
НДСр = Р х 18%,
Где НДСр - сумма "входного" НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.